Файл: Особенности бухгалтерского учета основных средств.pdf

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Форма № ОС-14 применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Основные средства могут быть созданы организацией в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Есть два способа строительства:

-подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики);

-хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

Рассмотрим порядок учета операций по поступлению основных средств в ООО «Ирс».

В июле 2014 года ООО «Ирс» начало строить основное средство – нежилое сооружение - склад. Строительство велось хозяйственным способом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

-стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

-зарплата строительных рабочих (с учетом страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 400 000 руб.;

-амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Бухгалтер ООО «Ирс» сделала проводки:

Дебет 10 Кредит 60 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-1 Кредит 60 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 600 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69 400 000 руб. - начислены зарплата, страховые взносы;

Дебет 08-3 Кредит 02 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию.

В сентябре 2014г. склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер ООО «Ирс» сделала проводку:

Дебет 01 Кредит 08-3 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Стоимость склада (1 100 000 руб.) бухгалтер отразила в строке 1150 баланса за 9 месяцев отчетного 2014 года.

Дебет 68 Кредит 19 90 000 руб. - списан начисленный НДС в уменьшение задолженности бюджету.

Согласно Налоговому Кодексу РФ (ч.2) суммы НДС, уплаченные при покупке объектов и учтенные на дебете счета 19 в полном объеме подлежат налоговому вычету при принятии на учет основных средств:

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации (Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). 36, с.2

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, в качестве вклада в уставный капитал, поступление по договору мены, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) (Приложение 1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме оборудования (форма ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки - передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации - исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом приемки-передачи основных средств. [2, с.22]

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах 01 «Основные средства» (активный); и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

При составлении Акта приема-передачи:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации приобретают основные средства как требующие, так и не требующие монтажа. Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, подлежит учету на счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет используется организациями-застройщиками.

При принятии оборудования к учету делается запись по дебету счета 07 и кредиту счета 60 по фактической себестоимости приобретения. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В августе 2014 года ООО «Ирс» приобрело оборудование, требующее монтажа, за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Монтаж оборудования осуществляла подрядная организация ЗАО «Строймастер». Стоимость монтажных работ составила 32 400 руб., в том числе НДС
4942 руб. В сентябре оборудование было введено в эксплуатацию.

Рассмотрим подробнее порядок учета приобретения оборудования, требующего монтажа. Журнал регистрации данной операции приведен ниже в виде таблицы 2.1.1.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению затраты на приобретение объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 2.1.1

Операции ООО «Ирс» по приобретению оборудования, требующего монтажа

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08/субсчет 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».[26, с.31]

Сумма НДС, предъявленная поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и после принятия на учет в составе основных средств.

В июле 2014 года предприятие ООО «Ирс» для управленческих нужд приобрело принтер за 47 900 руб. (в том числе  НДС - 7292 руб.), который ввели в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке принтера на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС - 110 руб.)

Приобретенный принтер приняли к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Бухгалтер ООО «Ирс» сделала следующие записи:

Таблица 2.1.2

Журнал хозяйственных операций по приобретению принтера

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если фирма получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Основные средства могут выбывать в результате реализации, списания, взноса в уставной капитал других предприятий, дарения.

При выбытии составляется акт с указанием причины выбытия, определяется конечный результат от выбытия основных средств, которые получают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета учитывают затраты по приобретению основных средств, демонтажу и др. По кредиту счета учитывают стоимость реализации, сумму начисленной амортизации, стоимость оприходованных запчастей, полученных в результате ликвидации основных средств.

Счет 91 закрывается в обязательном порядке. Для закрытия счета определяют разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91. Она и будет являться финансовым результатом. Ее записывают в сторону меньшего оборота. Если дебетовый оборот меньше кредитового, то дебет 91 кредит 99 – прибыль. Если разница в кредитовом обороте, то дебет 99 кредит 91 – убыток.

Счет 99 «Прибыль или убытки»- активно-пассивный, где по кредиту – прибыль, по дебету - убытки.

Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным для организации ставкам.

Рассмотрим на примере хозяйственные операции по выбытию основных средств.

Согласно Плану счетов, выбытие основных средств отражается следующим образом. К счету 01 «Основные средства» можно открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств, а в кредит – сумма накопленной амортизации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации.