Файл: Налоговый учет индивидуальных предпринимателей (системы налогообложение индивидуальных предпринимателей).pdf

Таким образом, применяющие УСНО, ЕНВД и патент предприниматели, имеющие на праве собственности объекты недвижимости, с 2015 года не освобождаются от уплаты нало­га на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринима­тельской деятельности, стоимость которого определяется как кадастровая.

Несмотря на значительные налоговые послабления, которые дают спецрежимы, некото­рые предприниматели применяют общую систему налогообложения, в основном, в связи с тем, что контрагентам этих индивидуальных предпринимателей важно выделение входного НДС с последующим его зачетом из бюджета, а также когда деятельность предпринимателей влечет риск превышения установленных ограничений по спецрежимам (например, по выруч­ке, численности работников и т.д.).

Единый сельскохозяйственный налог применяют только те индивидуальные предприни­матели, у которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. При этом уплачивается 6% от исчисленных доходов за вычетом расходов.

Как и при общей системе налогообложения, при применении УСНО налоговая нагрузка напрямую зависит от выручки (уплачивается 6% от доходов при выборе объекта налогооб­ложения «доход») или от прибыли (уплачивается 15% от прибыли при выборе объекта нало­гообложения «доходы за вычетом расходов»). Очевидно, что объект «доходы» выгодно при­менять тем предпринимателям, деятельность которых не связана со значительными вложе­ниями и затратами (например, это аренда и услуги), а объект «доходы за вычетом расходов» выгодно применять при производственной, строительной, торговой деятельности, где значи­телен удельный вес затрат в выручке. Законами субъектов РФ могут быть установлены диф­ференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от кате­горий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

В отличие от УСНО, специальные налоговые режимы в виде патента и ЕНВД могут при­меняться предпринимателями только по ограниченному перечню видов деятельности (роз­ничная торговля, бытовые, ветеринарные, автотранспортные услуги, общественное питание и др.). При этом величина уплачиваемых налогов не зависит от реальных показателей хозяй­ственной деятельности индивидуального предпринимателя.

Так, при патенте налог исчисляется по ставке 6% от суммы потенциально возможного дохода, максимальный размер которого не может превышать 1 млн. руб. в год (с дальнейшей индексацией на коэффициент-дефлятор, который на 2015 год установлен в размере 1,147). Патентная система налогообложения применяется только при условии введении его в дей­ствие законами субъектов Российской Федерации. Регионы самостоятельно определяют кон­кретную сумму потенциального возможного дохода зависимости от вида деятельности, тер­риторий внутри региона, а также имеют право в определенных Налоговым кодексом случаях увеличивать в 3-10 раз максимальный размер потенциально возможного к получению инди­видуальным предпринимателем годового дохода. Ранее действующий минимальный размер возможного годового дохода предпринимателя (100 тыс. руб.) с 2015 года отменен. Пред­приниматели, применяющие патент, не подают налоговую декларацию, но в целях контроля выручки ведут Книгу учета доходов, так как максимально возможная выручка при примене­нии патента - 60 млн. руб.

ЕНВД, как и патент, не зависит от таких показателей, как фактические доходы и расходы^[9]. При ЕНВД налог исчисляется по ставке 15% от суммы вмененного дохода, который, в свою очередь, зависит от таких физических показателей, как количество работников, количе­ство транспортных средств, площадь стоянки, торгового места, торгового зала и др. ЕНВД вводится в действие органами местного самоуправления.

С 2015 года в Налоговый кодекс РФ введена новая глава 33 «Торговый сбор». Торговый сбор может быть введен в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Сева­стополь) не ранее 1 июля 2015 года. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона. Данный сбор носит обязательный характер для всех предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью, кроме тех, кто применяет ПСН. Таким образом, предприниматель на патенте освобожден от уплаты торгового взноса. Для остальных налоговых режимов:

• величина торгового сбора уменьшает сумму налога при УСНО^[10], однако на сегодняшний день в Налоговом кодексе не конкретизировано, при каком объекте налогооб­ложения сумма налога при УСНО уменьшается. Неясно, если применяется объект «доходы» - то действует ли 50%-ограничение, а если применяется объект «доходы за вычетом расхо­дов» - уменьшается ли сам налог, и увеличивается ли сумма расходов при УСНО на величи­ну торгового сбора;

- уплата торгового сбора отменяет (заменяет) уплату ЕНВД, так как в регионах, где будет введен торговый сбор, ЕНВД по торговой деятельности не применяется^[11];

• сумма НДФЛ уменьшается на величину торгового сбора (при применении ОСНО)^[12].

В настоящее время ведутся обширные дискуссии по поводу данного торгового сбора. Как отмечают в Минпромторге, «очевидным следствием принятия закона в предложенном виде станет рост несанкционированной торговли и связанной с этим коррупции на местах... Фактические поступления в бюджет субъектов, где будет введен торговый сбор, сократятся»^[13]. Тем не менее, если данный торговый сбор будет введен в регионах, то предпринимате­лям, занимающимся торговой деятельностью, придется отказаться от привычного ЕНВД и проанализировать потенциальную налоговую нагрузку при ПСН, УСНО, ОСНО с целью вы­бора иной системы налогообложения. Скорее всего, выбор будет сделан в пользу патента, так как размер торгового сбора не будет превышать стоимости патента по этому виду деятельности, однако применение патента имеет существенные ограничения по выручке и чис­ленности работников (таблица).

Кроме налогов, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы. Рас­смотрим тенденцию государственного регулирования обложения предпринимателей страхо­выми взносами за последние три года. В 2013 году, независимо от применяемой системы налогообложения, индивидуальный предприниматель «за себя» уплачивал страховые взносы в фиксированных размерах, исходя из МРОТ, с коэффициентом 2 для Пенсионного фонда - это 35 664,66 руб. в год, или 2972 руб. в месяц. В 2012 г. эта сумма составляла 17 208,25 руб. в год. Данное законодательное изменение 2013 года привело к созданию серьезного барьера для начинающего предпринимателя с нулевым доходом. В 2014 году индивидуальные пред­приниматели уплачивали 20727,53 руб. в год плюс 1% с выручки более 300 000 руб., но не более 142026,89 рублей^[14]. В 2015 году фиксированные страховые взносы для ИП «за себя» снова увеличены в связи с повышением МРОТ (до 5965 руб.) и составляют 22261,38 руб. плюс 1% с выручки более 300 000 руб., но не более 148 886, 40 руб., в Пенсионный фонд РФ.

Предприниматель, нанимающий работников, начисляет НДФЛ и страховые взносы с их доходов (заработной платы) на общих условиях, при этом ставка страховых взносов для большинства видов деятельности составляет 30%, ставка 20% предусмотрена для отдельных видов деятельности (производственная, строительная, транспорт и связь) при УСНО, а также при применении патента (таблица 1).

Таблица 1. Сравнительная характеристика налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей

С 2013 года индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, име­ют право на уменьшение суммы 6%-налога при УСНО с объектом «доходы» и суммы ЕНВД на величину уплаченных за себя страховых взносов, без ограничения в 50%, т.е. полностью, в полном объеме, поэтому оптимально уплачивать страховые взносы ежеквартально. При патенте такого права нет. Индивидуальные предприниматели, привлекающие трудовой пер­сонал, могут уменьшить перечисленные налоги на общих с организациями условиях, т.е. в сумме, не превышающей 50% от суммы исчисленного налога, при этом взносы «за себя» ни­как не учитываются. Сумма налога при УСНО с объектом «доходы» и ЕНВД уменьшается только на величину страховых взносов, уплаченных с заработной платы наемных работни­ков, а также больничных за счет средств работодателя.

Таким образом, индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕНВД и УСНО с объектом «доходы», выгоднее работать самостоятельно, без наемных работников, или за­ключать договоры с другими предпринимателями.

Начинающие предприниматели, осуществляющие деятельность в производственной, со­циальной и научной сферах, с 2015 года могут воспользоваться «налоговыми каникулами», если субъектами РФ приняты соответствующие законы. Субъект РФ вправе в течение 2015-­2021 гг. устанавливать:

• налоговую ставку в размере ноль процентов для впервые зарегистрированных индиви­дуальных предпринимателей и применяющих УСНО или ПСН (льготная ставка может при­меняться в течение двух налоговых периодов со дня регистрации ИП);
• конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться льготная ставка налога;
• ограничения на применение указанной льготы в виде предельного размера доходов, средней численности работников и иных показателей.

Считаем, при выборе налогового режима индивидуальному предпринимателю необходимо рассчитать налоговую нагрузку при различных системах налогообложения, с учетом ограничений по применению спецрежимов (таблица 1), а также перспектив своей деятельности. В первую очередь необходимо рассчитать сумму тех налогов и взносов, которые не зависят от финансовых результатов деятельности предпринимателя - это патент, ЕНВД, страховые взносы.

1.5. Порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальным предпринимателем при различных системах налогообложения

Самым верным показателем эффективности работы любого предприятия, независимо от его формы, является бухгалтерский учет. Регулярное правильное ведение учета дает возможность при помощи цифр, на основе имеющихся данных об операциях, расходах и доходах, провести оценку состояние своего бизнеса на текущий момент. Важность такого учета состоит ни сколько в подсчитывании плюсов, сколько в выявлении негативных моментов, из-за которых предприятие уходит в минус, нерационально использует средства и имеет прибыль меньшую, чем ожидается. Кроме того, бухгалтерский учет для индивидуальных предпринимателей (ИП) помогает предупредить банкротство предприятия на самых первых этапах возникновения подобного риска.

Понятие бухгалтерского учета весьма обширно, так как включает в себя ведение всех учетных документов, планирование будущей деятельности предприятия, отчетность перед государственными органами и другие немаловажные нюансы. В общем, бухучет ИП можно поделить на три основных направления (рисунок 1).

для индивидуальных предпринимателей

Большая часть индивидуальных предпринимателей считает, что наибольший приоритет отдается именно первому пункту - к сдаче отчетности, предусмотренной действующим законодательством, а также исчислению всех обязательных платежей. Тем не менее, грамотная бухгалтерия по всем пунктам, не просто облегчает ведение всего бизнеса, она дает возможность оценить работу своего предприятия, проконтролировать любые его направления, повысить эффективность предприятия путем верного распределения имеющихся средств, а также, конечно, избежать штрафов со стороны контролирующих органов. Для этого, прежде всего, нужно разобраться в налоговом учете, понимая который, гораздо проще и легче вести управленческий и общий учет, ведь каждый является важной составляющей другого.

Находясь на упрощенной системе налогообложения (УСН), ИП сам выбирает, ориентируясь на какой показатель определять объект налогообложения - на доходы, или же на доходы, уменьшенные на величину расходов. Если объектом выбраны доходы, то применяется установленная Налоговым кодексом ставка - 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов - то 15%, но местные законы для разных категорий налогоплательщиков могут варьировать ее от 5 до 15%. УСН имеет массу преимуществ, включая освобождение от налога на прибыль и на имущество организаций, НДФЛ, НИФЛ, а также НДС.