Файл: Налоговый учет индивидуальных предпринимателей (системы налогообложение индивидуальных предпринимателей).pdf

В плане бухгалтерского учета, УСН не считается сложным, наоборот, вполне возможно вести его самостоятельно, изучив основы своего налогового режима. Для понимания общего принципа учета на УСН достаточно сказать, что при выборе объекта в виде доходов, предприниматель учитывает все поступившие в процессе предпринимательской деятельности доходы, включая непосредственно деньги, а также товары, работы и услуги. При выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, ИП учитывает доходы, которые впоследствии уменьшает на совершенные им приобретения основных средств, нематериальных активов, их ремонт, трудовых ресурсов, страховку имущества, работников и другие расходы, предусмотренные ст.346.16 НК РФ^[15]. Имеет смысл один раз внимательно прочесть и запомнить, а лучше распечатать перечень доходов, и если необходимо, то расходов, которые нужно подсчитывать при определении налога. По итогам налогового периода, ИП подает декларацию о налогах, а также, если есть работники на предприятии, сведенья о них в Пенсионный фонд.

От величины вмененного дохода ставка налога на данной системе налогообложения равняется 15%. Таким образом, ведение бухгалтерского учета ИП на ЕНВД предполагает обычный учет расходов и доходов предприятия, с исчислением физических показателей, которые нужны для определения налоговой базы. Кроме того, по результатам каждого налогового периода подается налоговая декларация. Если есть наемные работники, раз в квартал подаются расчеты по страховым взносам за них в Фонд социального страхования, а также сведенья в Пенсионный фонд и налоговую.

Учет предприятия, находящегося на ЕНВД, тоже не считается сложным, просто необходимо правильно понять его принципы и в течение года самостоятельно вести учет показателей деятельности предприятия, которые понадобятся для уплаты налога. Плюсом данной системы является небольшая налоговая нагрузка, а главное, отсутствие необходимости уплаты НДФЛ, НИФЛ и НДС.

Патентная система налогообложения (ПСН) может применяться только некоторыми предприятиями, осуществляющими виды деятельности, перечисленные в статье 346.43.2 НК РФ (Глава 26.5) и лишь в тех регионах, где она установлена местным законодательством. Как и в случае с ЕНВД, ПСН заменяет НДФЛ, НИФЛ и НДС (частично), но требует наличия патента на каждый вид деятельности, который осуществляется ИП, а также уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Зато, в отличие от предыдущих налоговых режимов, отсутствует обязанность подачи налоговой декларации.

Общая система налогообложения (ОСН) является самой сложной для ИП, поскольку предполагает исчисление и уплату НДС, НДФЛ, налога на прибыль, а также на имущество организации. Помимо этого, предусмотрена обязанность подачи декларации по НДС раз в квартал, декларации по НДФЛ раз в год, а при наличии работников - отчетности в ПФ и ФСС. В плане учета, сложно самостоятельно организовать его на ОСН, хотя возможно, особенно его почитать соответствующую литературу или пройти бизнес-курсы.

Надо заметить, что независимо от системы налогообложения, во всех случаях ведется книга учета доходов и расходов, порядок ведения которой немного отличается, в зависимости от выбранной налоговой системы. Не обязаны вести указанную книгу только ИП на ЕНВД, а вот ИП на ПСН ведут свои книги учета доходов по каждому приобретенному патенту. Кроме того, в начале года все предприятия, имеющие работников, подают сведенья об их среднесписочной численности.

Следует помнить, что после открытия для любого ИП действует правило, согласно которому предприятие не проверяется государственными органами, если на него отсутствуют жалобы. Это дает возможность, по крайней мере, попытаться самостоятельно наладить бухгалтерскую отчетность субъектам малого предпринимательства, которые в этом заинтересованы.

Выводы по первой главе

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, оформ­ленные в определенном порядке и исполняющие предпринимательскую деятельность в отсутствии образования юридического лица, руководители крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно с российским законодательством частные предприниматели могут использовать данные режимы налогообложения:

• общую систему налогообложения (ОСНО), где частный предприни­матель уплачивает все ведущие налоги - налог на добавленную стоимость (НДС), налог на собственность, налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• упрощенную систему налогообложения (УСНО);
• систему налогообложения в виде единого налога на вмененный до­ход (ЕНВД, носит добровольный характер с 2013 года);
• систему налогообложения в виде единого аграрного налога;
• патентную систему налогообложения (ПСН), с 2013 года.

Особые налоговые режимы работают в РФ в целях налоговой помощи и стимулирования субъектов малого предпринимательства. Налоговая на­грузка частных предпринимателей при употреблении особых режимов су­щественно уменьшается, потому что не уплачиваются НДФЛ, НДС, налог на собственность, применяемое для предпринимательской деятельности. С 2015 года индивидуальные предприниматели, использующие УСНО, ЕНВД, ПСН, уплачивают налог на собственность в отношении объектов недвижи­мого имущества, налоговая база по которым ориентируется как их кадаст­ровая стоимость согласно с Налоговым кодексом.

2. Налогообложение индивидуального предпринимателя Алексеева И.С.

2.1. ИП Алексеев И.С. как налоговый агент

Алексеев Илья Станиславович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в 1996 году. Вид деятельности - производство и продажа снеков.

ИП Алексеев И.С. имеет наемных рабочих, поэтому он является налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

ИП Алексеев И.С. удерживает из начисленной заработной платы своих рабочих налог на доходы физических лиц и уплачивает его в бюджетную систему РФ. В этой ситуации индивидуальный предприниматель взваливает на себя обязанности по индивидуальной работе с каждым физическим лицом и от имени налогоплательщика, без всякого на то его поручения, а по поручению государства, уплачивает за счет налогоплательщика и от имени налогоплательщика его подоходный налог.

Уплата НДФЛ через налогового агента бесплатная и позволяет государству контролировать налогового агента, так как если бы физические лица уплачивали НДФЛ сами, то контролировать их было бы затруднительно. Еще в этой ситуации важно, что Алексеев И.С. уплачивает не свой налог, а налог своего работника - физического лица за счет его средств и от его имени. Кроме того, ИП Алексеев И.С., как налоговый агент, должен вести учет всех уплаченных налогов.

2.2. Действующая система налогообложения ИП Алексеев И.С.

ИП Алексеев И.С. использует упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы на основании Уведомления налоговой инспекции о возможности применения упрощенной системы налогообложения №695 от 17.11.2007 года

Отметим, что в соответствии со ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении доходов не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

ИП Алексеев И.С. работает с покупателями через расчетный счет в банке. В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу.

Так как ИП Алексеев И.С. выбрал объект налогообложения – доходы, налоговой базой у него признается денежное выражение полученных им доходов. При расчете индивидуальным предпринимателем налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

ИП Алексеев И.С. ведет учет доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.08 № 154н.

Индивидуальный предприниматель Алексеев И.С. ведет Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в электронном виде.

2.3. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Поскольку сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%), уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Индивидуальным предпринимателем Алексеевым И.С. используется следующий алгоритм исчисления единого налога:

1 этап. Расчет налоговой базы (то есть все доходы выражаются в денежном эквиваленте);

2 этап. Расчет суммы единого налога (умножение величины налоговой базы на ставку налога 6%);

3 этап. Расчет суммы страховых взносов в пенсионный фонд;

4 этап. Если имеются выплаты по временной нетрудоспособности, то рассчитывается сумма выплат;

5 этап. Расчет суммы единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного на 2 этапе единого налога и вычетом – суммой страховых взносов в пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности).

Таким образом, если обозначить Т – сумму единого налога к уплате в бюджет, НБ – сумма налоговой базы, Ставка – налоговая ставка в процентах, ОПС – сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ПВН – пособие по временной нетрудоспособности, то алгоритм расчета единого налога можно представить по следующей формуле:

Т=(НБ*Ставка) – ОПС - ПВН

Индивидуальным предпринимателем Алексеевым И.С. единый налог за 1 полугодие исчислялся следующим образом:

В выписке из книги доходов и расходов (табл.2) видно, что НБ=269648,03