Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе предприятия)..pdf

ВВЕДЕНИЕ

Несмотря на то, что теме учета денежных средств посвящены исследования известных современных ученых-экономистов задача организации системы управления денежными потоками предприятия является актуальной и весьма нелегкой, по причине того, что до сих пор число научных работ, которые увязывают в единое целое учет, аудит и контроль денежных потоков, невелико.

Имеющийся научно - исследовательский потенциал по вопросам организации системы учета денежных потоков предопределяет дальнейшую необходимость активного научного поиска в данном направлении, так как адаптация существующих теоретических разработок при учете специфики построения бизнеса во многих коммерческих предприятиях проходит не всегда успешно и на практике требует реорганизации действующей системы бухгалтерского учета денежных средств и построения интегрированного учета денежных потоков на базе формирования определенного учетно-аналитического обеспечения.

Цель курсового исследования заключается в обобщении и уточнении теоретических положений, разработке практических рекомендаций по учету и контролю наличных денежных средств в коммерческих организациях. Указанная цель определила следующие задачи курсовой работы:

• охарактеризовать денежные средства как объект бухгалтерского учета;
• выявить особенности законодательно-нормативного регулирования учета денежных средств в Российской Федерации;
• рассмотреть методические основы учета денежных средств;
• дать краткую экономическую характеристику предприятия;
• рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе;
• выявить особенности учета безналичных расчетов в ООО «ДорЖилСтрой»;
• проанализировать механизм контроля денежных средств;
• разработать направления совершенствования учета денежных средств.

Объектом исследования является предприятие - ООО «ДорЖилСтрой».

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы документального оформления учета кассовых операций.

Теоретическую и методологическую основу дипломного исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие ведение учета и составление отчетности, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), международные стандарты финансовой отчетности, работы российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, публикации материалов научно-практических конференций и семинаров. Кроме того, изучены труды российских и зарубежных ученых по теории информации, близкие по своей проблематике к теме выпускного квалификационного исследования.

---

При решении определенных в работе задач использовались следующие методы и приемы: исторический, диалектический, экономико-статистический, монографический, расчетно-конструктивный, графический и др.

Исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (30 наименований).

1. Теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе предприятия

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета операций с наличными денежными средствами

В современной литературе приводится большое количество различного рода определений «денежных средств».

По мнению А.Ю. Философова «Денежные средства организации - это ее финансовые ресурсы» [29, c.21].

В своих трудах Н. П. Кондраковпод денежными средствами понимает «аккумулированные в денежной форме на счетах в банках и в кассах организации доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте и используемые для собственных целей организации»[15, c.167].

Большинство расчетных операций производится с помощью денежных средств, находящихся на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях, а также в кассе организации.

Несмотря на простоту теоретического материалапо учету кассовых операций, на практике довольно часто допускаются ошибкии нарушения. Во избежание которых необходимо знать нормативно-правовуюбазу, регламентирующую учет кассовых операций.Порядок ведения кассовых операций в нашей стране довольно строго регламентирован.

Исходя из назначения и статуса, нормативные документы, которые регулируют движение денежных средств, представим в данной последовательности:

l-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый Кодекс РФ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 420-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 04.11.2014)[1, c.1];
• Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года N224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением» (ред. от 25.07.2000 г.);
• Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. N 173-ФЗ (ред. от 30.12.2015 г.);
• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 08.03.2015 г.).

---

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.[3, c.1] Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

В некоторых источниках указывается пять уровней нормативной правовой системы. Авторы этих источников подразделяют третий уровень на методические рекомендации и специализированные отраслевые положения.

Для организаций различных организационно-правовых форм собственности денежные средства являются важным финансовым ресурсом и требуют непрерывного контроля а движением в связи с изменением внешней экономической среды, в результате которой возникают новые хозяйственные операции и изменяются требования в отношении представления финансовой информации. [15, c.93]

В итоге следует отметить, что денежные средства являются основой системы финансов организации, его ограниченными наиболее ликвидным ресурсом, от эффективного контроля которого зависит жизнеспособность хозяйствующего субъекта. Нормативные документы регулирующие учет денежных средств представлены в пятиуровневой последовательности включающей в себя: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства; стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств и рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

1.2. Сущность и задачи учета и контроля кассовых операций

Одной из важнейших целей бухгалтерского учёта денежных средств является строгий контроль за соблюдением всех аспектов кассовой и расчётной дисциплины, за наибольшей эффективностью использования средств и кредитов, за целевым использованием и сохранностью денежной наличности и денежных документов в кассе организации.

Исходя из вышеописанной цели, можно определить следующие задачи контроля над денежными средствами и их учёта:

• проверка законности и верности оформления всех операций, проводимых с денежными средствами, их своевременность и полноту отражения в учёте;
• правильные, полные и своевременные расчёты по различным проводимым платежам и поступлениям; определение задолженностей, средств в иностранной валюте в расчётах;
• оформление проведенной инвентаризации денежных средств в определенный срок, оформление документов, расчётов, взыскание и погашение задолженностей в определенные временные рамки;
• обеспечение наличия денежных средств в кассе в сохранности, организация своевременного покрытия денежными средствами всех нужд предприятия;
• предложения по наиболее выгодным вложениям свободных средств в качестве инвестиций, приносящих доход.

---

В качестве текущих задач бухгалтерского учета денежных средств можно выделить:[12, c.70]

• контроль над оплатой счетов;
• получение долгов от заемщиков и дебиторов;
• контроль кассовой дисциплины;
• контроль правильности заполнения первичной документации.

К методам контроля за наличием и движением денежных средств можно отнести: ревизию, аудит, внутренний контроль и тематическую проверку.

Ревизия кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением о кассовых операций в национальной валюте. Требования этого Положения распространяются на юридических лиц (кроме банков и организаций, почтовые отделения), независимо от их организационно-правовой формы собственности, их обособленных подразделений, представительства иностранных организаций и фирм, которые осуществляют предпринимательскую деятельность (далее - компания), а также зарегистрированные в установленном порядке лица, которые являются субъектами предпринимательской деятельности без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), которые осуществляют операции с денежной наличностью в национальной валюте, и являются обязательными для них.

Целью ревизии является обеспечение контроля за соблюдением законодательства, касающееся поведения кассовых операций, установления случаев злоупотребления, профилактика (предупреждение) и разработка конкретных мер по укреплению дисциплины кассовой дисциплины.

Основными задачами ревизии является проверка:[9, c.57]

• обеспечить сохранение средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, своевременного и полного их оприходования и расходования по назначению;
• верховенства закона и экономической целесообразности кассовых операций и соблюдение установленных правил их ведения;
• соблюдение установленных предельных остатков денежных средств в кассе;
• реальность сумм средств в пути и т.д.

Изучением внутреннего аудита занимались такие ученые-экономисты как: В. В. Немченко, В. П. Хомутенко, А. В. Хомутенко, В. С. Рудницкий и другие, – однако вопросы организации и методики внутреннего аудита, который бы учитывал проблемы движения денежных средств остается актуальным.[16, c.24]

Неотъемлемой частью структуры внутреннего контроля и управления, которая обеспечивает реализацию управленческих действий руководства предприятия по предотвращению злоупотреблений, нарушений, возникновения рисковых операций с денежными средствами, а также способствует повышению эффективности управления ими, должно стать подразделение внутреннего аудита. Данное подразделение можно идентифицировать как таковое, что будет выполнять деятельность по предоставлению уверенности и консультаций, а также предназначенное для оценки и улучшения эффективности управления предприятием, процессов управления рисками и внутренним контролем.

---

Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) не содержит инструкций о проведении инвентаризации (ревизии) кассы. Конечно, инвентаризации (ревизии) кассы не отменяются. Просто теперь Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У не решает вопросы периодичности и порядка их проведения, и они подлежат урегулированию во внутренних документах организации - в рамках учетной политики или внутреннего положения о кассовых операциях.

Кассовые операции должны оформляться строго определенным кругом документов: приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными и расчетно-платежными ведомостями. Следовательно, в случае, если из кассы выплачены деньги по другим документам - например, у кассира имеется составленная в произвольной форме расписка работника, получившего деньги, или кассир выдал деньги по заявлению с резолюцией руководителя, но без оформления расходного кассового ордера в установленном порядке -необходимо фиксировать недостачу наличных денежных средств.

В кассе помимо наличных денег могут храниться и другие ценности: денежные документы (почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.), ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Их наличие тоже нужно проверять в ходе инвентаризации.[21, c.92]

Как и прежде, результаты инвентаризации кассы нужно оформлять актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15, в государственных (муниципальных) учреждениях - ф. 0504088), составляемым в двух экземплярах (один - для бухгалтерии, второй – для кассира). В эту форму включена и расписка, которая берется с кассира перед началом инвентаризации. А если в кассе хранятся еще и бланки строгой отчетности, денежные документы и ценные бумаги, надо также составлять Инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности и денежных документов (в государственных (муниципальных) учреждениях ф. 0504081, ф. 0504086).

1.3. Организация учета кассовых операций

Осуществление денежных расчетов проводится двумя способами:[21, c.36]

• • при помощи наличных средств;
  • при помощи безналичных расчётов.

Использование метода безналичных расчетов имеет некоторые преимущества. Так например, значительно снижаются расходование средств на денежное обращение, сокращается зависимость от наличных денег, в банках концентрируются свободные денежные средства организации, что позволяет обеспечить их более надежную сохранность.

---