Файл: Управленческий учёт расходов на оплату труда и социальные нужды.pdf

Данные показатели далее используются в комплексном экономическом анализе фирмы, который должен носить системный характер. При этом в процессе управленческого учета устанавливается связь между отдельными показателями системы на основании отклонений и причинно-следственных связей между показателями.

Системность учета и анализа затрат на оплату труда определяется тем, что производственный процесс имеет три основных элемента:^[13]

1. Живой труд (затраты на который и учитываются в структуре затрат на оплату труда).
2. Средства труда.
3. Предметы труда.

Необходимость учета затрат, таким образом, определяется тем, что в процессе производства количество и качество ресурсов может быть взаимозаменяемо, так как количественная их нехватка может быть компенсирована качественным интенсивным их использованием, то есть нехватка персонала может окупаться за счет высокой производительности тех кадров, которые реально имеются.

Следует иметь в виду также решающую роль живого труда в данной системе, поскольку только труд создает новую стоимость и переносит стоимость используемых средств на стоимость товаров.^[14]

При управленческом учете затрат на труд решающее значение имеет анализ отклонений, которые вычисляются как разница фактически и нормативных затрат.^[15] При этом отклонения могут определяться либо затратами рабочего времени, либо ставками оплаты труда и их динамикой.

После получения значений отклонений выявляются центры ответственности за существенные отклонения от плановых показателей. За ставки оплаты труда обычно отвечает отдел кадров, а за лишние траты рабочего времени – оперативные руководители работников.^[16]

Общая модель анализа отклонений прямых трудовых затрат представлена на рис. 1.

Рис. 1. Модель отклонения прямых трудозатрат. ^[17]

Из рисунка очевидно, что общее отклонение прямых трудозатрат раскладывается на отклонение по ставке оплаты трудозатрат и отклонение по производительности труда, которые в свою очередь определяются заработной платой, бюджетом труда, запасами незавершенного производства. Таким образом, эти шесть показателей образуют систему, которая определяется значением начальных показателей, отклонения между которыми далее и анализируются.

Учет расчетов по оплате труда осуществляется исходя из разницы начислений и удержаний, соответственно первичные документы можно разделить на те, которые обосновывают начисления и те, которые обосновывают удержания. На их основе формируются расчетные ведомости и составляются таблицы для управленческого учета.

Аналитический учет данных расчетов основан на лицевых счетах работника, которые суммируют его заработную плату за год, а синтетический – по счетам бухгалтерского учета и в итоге по бухгалтерскому балансу. ^[18]

Более подробно состав первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета будет представлен при анализе конкретной организации ООО «Авто ДОР», которая рассмотрена в практической части нашей работы.

2. Организационно-экономическая характеристика исследуемого объекта

2.1 Организационная характеристика

Наше практическое исследование посвящено ООО «Авто ДОР».

Основным видом деятельности ООО «Авто ДОР» является перевозка пассажиров по Москве и области.

Перевозка пассажиров относится к транспортной инфраструктуре, и обычно предполагает наличие у предприятия транспортных средств, а также существенного штата водителей и диспетчеров.

Структура управления данного предприятия обычна для ООО и состоит из общего собрания участников (высший орган), исполнительный орган (генеральный директор).

Ведение бухгалтерского учета организует и контролирует главный бухгалтер предприятия.

Главный бухгалтер, планово-диспетчерский отдел, планово-экономический отдел, отдел сбыта, юридический отдел и отдел кадров подотчетны генеральному директору, то есть организационная система является линейно-функциональной (отдельные подразделения разграничены по функциям, но подчиняются генеральному директору).

Схематически система управления данным предприятием представлена на рис. 2.

Общее собрание участников ООО

Общее собрание участников ООО

Менеджер по сбыту

Начальник планово-диспетчерского отдела

Главный бухгалтер

Начальник юридического отдела

Главный экономист

Начальник отдела кадров

Бригадиры

Кассиры

Рис. 2. Организационная схема управления предприятием

Таким образом, предприятие относится к малому бизнесу, но обладает достаточно развитой управленческой структурой, и таким образом, учет затрат на оплату труда должен вестись как для управленческого, так и для производственного персонала данной организации.

2.2 Экономическая характеристика

Так как ООО «Авто ДОР» занимается оказанием услуг по Москве и по области, то для анализа следует рассматривать каждое региональное направление деятельности фирмы отдельно, в целях сравнительного анализа затрат и прибыли по Москве и по области.

В результате сравнительного анализа можно объективно оценить положительные и негативные моменты в эффективности хозяйственной и финансовой деятельности каждой из них, на основе чего можно будет разработать рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовых результатов в разрезе каждой из видов деятельности и в целом по организации.

Показатели административно-хозяйственной деятельности по данным направлениям за отчетный и прошлый года представлены в таблице 2.

Таблица 2

Анализ эффективности хозяйственной деятельности ООО «Авто ДОР» за 2017- 2018 г.г.

На основе расчетов проведенных в таблице 1 можно сделать вывод об увеличении масштабов хозяйственной деятельности ООО «Авто ДОР». Об этом в частности свидетельствует рост общей выручки, который в абсолютном выражении составил 1026981 руб. или 24,02 % в относительном выражении. Причиной замедления скорости обращения товаров на 0,81 оборот, явился опережающий темп роста запасов по сравнению с темпом роста выручки (160,84>124,02).

Графически изменения основных показателей представлены на рис. 3.

Рис. 3. Динамика основных показателей деятельности ООО «Авто ДОР», млн.руб.

Таким образом, в отчетном году, как это очевидно по данному графику, выручка по Москве существенно выросла, а выручка по области несколько упала. Произошел сильный рост запасов по Москве. В то же время главный объем основных средств фирмы сосредоточен в Московской области.

В ходе дальнейшего анализа следует выяснить какой из подвидов деятельности в отчетном году оказал положительное, а какой отрицательное влияние на результаты хозяйственной деятельности организации. Из таблицы 1 видно, что результаты хозяйственной деятельности по Москве, оказали положительное влияние, что выражено и в увеличении выручки. По области наблюдается противоположная ситуация: уменьшается выручка от реализации.

Таким образом, можно сделать вывод, что основным сдерживающим фактором результатов хозяйственной деятельности организации явилось замедление скорости обращения. При этом данное замедление происходило за счет опережающего темпа роста запасов по сравнению с выручкой от реализации, по обоим направлениям. Вычислим объем этого замедления. В результате замедления скорости обращения резерв роста выручки составил: 1194916руб. (-0,62*1927284) в розничной торговле и 205532руб. (-0,81*253743) в оптовой торговле.

Положительным моментом в работе организации следует отметить экономию средств направленных на развитие материально-технической базы, использование которой происходило интенсивным путем. К таким ресурсам относится прежде всего основные средства, экономия по которым по Москве составила 1232 руб. (2450-2450*4617050/3071663), в целом по организации 28916 руб. (47190-61368*5303299/4276318).

При этом следует отметить, что несмотря на рост эффективности использования наблюдается уменьшение их стоимости.

Для анализа обычной для организации структуры издержек рассмотрим структуру себестоимости организации в предшествующие периоды (таблица 3).

Таблица 3

Анализ себестоимости хозяйственной деятельности ООО «Авто ДОР» за 2010- 2011 г.г.

Результаты анализа свидетельствуют о том, что основной объем затрат на предприятии приходится на оплату труда, топлива и материалы (причем среди материалов лидируют ГСМ). Это подтверждает и графическое изображение таблицы 3 на рисунке 5.

Рис. 5. Структура издержек в отчетном году

В итоге нашего исследования можно сказать, что увеличение масштабов хозяйственной деятельности ООО «Авто ДОР» в отчетном периоде было сформировано только за счет роста результатов хозяйственной деятельности по Москве. Результаты хозяйственной деятельности по Московской области не принесли отдачи в отчетном году и явились сдерживающим фактором в работе организации в целом.

В качестве мероприятий по улучшению результатов хозяйственной деятельности руководству ООО «Авто ДОР» можно порекомендовать:

• привести в соответствие систему оплаты труда с его результатами, т.е необходимо изменить существующую систему вознаграждения труда, придавшей стимулирующий характер, а именно, поставив оплату труда водителей в зависимость от изменения объёма реализации, а административно-управленческого персонала в зависимость от роста прибыли