Файл: Управленческий учёт расходов на оплату труда и социальные нужды.pdf

На основании проведенных расчетов видно, что за анализируемый период увеличились затраты предприятия на 246413 руб. (409741-163328). В динамике наблюдается увеличение доли материальных затрат на 4,76%, доли налогов включаемых в себестоимость на 14,85 %, остальные статьи затрат в динамике уменьшаются. Следовательно, можно сказать, что оправданным является лишь увеличение затрат по статье товары для перепродажи, так как за анализируемый период также увеличивается и выручка от продажи товаров.

3.3 Первичная документация

В основе первичной документации на данном предприятии лежат следующие документы (обычные для российских предприятий вообще)^[23]:

1. Трудовой договор.
2. Трудовая книжка.
3. Приказ о приеме на работу (оформляется на основании заключенного трудового договора) – формы Т1 и Т-1а.
4. Личная карточка работника по форме №Т2 (открывается в отделе кадров).
5. Личный счет (форма №Т-54) – предназначен для записей о заработной плате, всех начислениях или удержания с работника, документах о различных выплатах. Личный счет открывается заново каждый год.
6. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. В ходе исследования ООО «Авто ДОР» было обнаружено, что данная форма на предприятии не ведется, что противоречит действующему законодательству.

Важнейшим организационно-распорядительным документом является штатное расписание, в которое входят:

1. Информация об имеющихся должностях;
2. Расчеты численного состава предприятия;
3. Расчеты ФЗП.

Штатное расписание составляется по форме №Т-3, заверяется подписями директора и главного бухгалтера.

Перевод на другую работу оформляется приказом директора ООО «Авто ДОР» по форме №Т-5, учет отпусков осуществляется в соответствии с приказом о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6, а расчет полагающейся ему заработной платы производится по форме №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Документы, с помощью которых оформляется направление работника в командировку – формы №Т-9 или №Т9а, а также командировочное удостоверение по форме №Т-19. Учет поощрений осуществляется на основании приказа о поощрении по форме №Т-11 и №Т-11а.

Важным документом также является табель учета рабочего времени, по которому учитывается численность работников и потраченное ими на работу время. Форма этого документа соответствует стандартной.

Подписывает табель ответственное лицо, руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы.

ООО «Авто ДОР», будучи работодателем, ведет учет фактически отработанного каждым работником предприятия времени по форме №Т-13.

Расчеты сумм заработной платы ведутся в расчетно - платежной ведомости по форме №Т-49, на основании которой также осуществляется выплата заработной платы (на основании платежной ведомости по форме №Т-53).

Бухгалтерией ООО «Авто ДОР» на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость. Она предназначена для выдачи заработной платы, а также для управленческого учета затрат на эти выплаты.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются чеки, платежные поручения, исполнительные документы, на основании которых и выдаются деньги, которые поступают в кассу предприятия и там распределяются.

3.4 Синтетический и аналитический учёт

Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной плате, состоит из таких этапов, как начисление оплаты, расчет удержаний, получение денег в банке и выдача заработной платы работнику.

Определяется время по форме Т-12 (по табелю учета рабочего времени), затем с помощью компьютерной программы исчисляется оплата за месяц.

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково, начисленные за год суммы делятся на число отработанных дней согласно Трудовому Кодексу РФ.^[24]

Удержания можно разделить на обязательные и те, которые осуществляются по инициативе организации.

В частности, обязательными удержаниями являются вычеты налога на доходы физических лиц, а также удержания по исполнительным листам.

В ООО «Авто ДОР» по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долги, авансы, выплаты за ущерб производству или материальным ценностям.

В ООО «Авто ДОР» удерживаются налог на доходы физлиц (рассчитывается по ст.223 НК РФ), а также исполнительные листы и документы по физлицам.

Налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в соответствии с действующей версией НК РФ, удержания на налог учитываются в лицевом счете работника.^[25]

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером компьютерным способом составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.^[26]

Далее определяются страховые взносы в пенсионный фонд, а также задолженности по ним. Платежное поручение по данным взносам составляется ежемесячно.

Кроме того, главным бухгалтером ООО «Авто ДОР» ежеквартально составляется также отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме 4-ФСС РФ .

Опишем особенности начисления ежегодного оплачиваемого отпуска на данном предприятии.

По соглашению между работником и директором ООО «Авто ДОР» ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, одна часть которого должна составлять не менее 14 календарных дней. Также часть ежегодного оплачиваемого отпуска может быть заменена денежной компенсацией. Дополнительные отпуска на данном предприятии не предоставляются, однако может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и администрацией организации. Данная форма отпуска в ООО «Авто ДОР» более всего распространена.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания.

Удержания из заработной платы можно разделить на следующие:

- обязательные;

- по инициативе работника;

- по инициативе администрации или работодателя.

Обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц и пр.):^[27]

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы налогов

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы, взысканные в возмещение причиненного ущерба, на суммы, удержанные по исполнительным документам, и др.

По инициативе самих работников. По письменному заявлению работника, представленному в бухгалтерию из его заработной платы могут производиться различные удержания:

- на оплату кредита (займа);

- на уплату профсоюзных взносов;

- на добровольное страхование;

- на оплату коммунальных услуг;

- на оплату пребывания ребенка в детском саду и т.д.

Если суммы удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

- удержана сумма согласно заявлению работника;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

- перечислена удержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлению работника.

Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

По инициативе администрации организации (долг за работником; ранее выданные аванс и выплаты; невозвращенные подотчетные суммы; квартплата; возмещение причиненного вреда):

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы, не возвращенные работником

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - ранее выданный аванс

Подробнее рассмотрим основные из обязательных удержаний:

Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части II Налогового кодекса РФ.^[28]

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом (государственные пособия, пенсии и др.), и на сумму вычетов. В совокупный доход включаются: доходы в денежной форме, в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды.

Налог удерживается по ставке 13%. По ставке в размере 35% удержание осуществляется с доходов: стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении мероприятий в целях рекламы и др. С дивидендов в размере 6%.

Налоговые вычеты бывают:

1. стандартные,

2. социальные,

3. имущественные,

4. профессиональные.

Стандартным вычетом работник уменьшает свой налогооблагаемый доход за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 1400 руб. на каждого ребенка до 18 лет либо учащегося дневной формы обучения до 23 лет. Основание: заявление, подаваемое работником в бухгалтерию. Вычет предоставляется до достижения совокупного дохода 280000 в год.

В социальные вычеты включаются перечисления по просьбе работника на благотворительные цели, оплата обучения и лечения. Подтверждаются первичными документами.

Имущественным вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества.

Профессиональный вычет получают в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. На сумму налога составляются записи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51«Расчетные счета» - перечислен налог на доходы.

Единый социальный налог (ЕСН). Права граждан на различные виды социальной защиты закреплены Конституцией РФ.^[29] Фонды социальной защиты (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования) создаются без вычетов. ЕСН уплачивается по итогам года, однако, по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи, сумма которых рассчитывается путем перемножения суммы облагаемых доходов на ставку налога, за вычетом суммы аванса, уплаченного в предыдущем месяце.

Ставки социального налога:

1. Федеральный бюджет – 22%:

2. ФСС - Фонд социального страхования – 2,9%

3. ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%:

Для учета расчетов по взносам на соц. страхование, в пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Открываются соответствующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Детальный перечень видов оплаты труда, с которых производится отчисление Единого Социального Налога, установлен главой 24 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[30]

Начисленные суммы относят в дебет счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)

К-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

начислены взносы ФСС.

Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)

К-т сч. 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

-начислены взносы ПФ.

Д-т сч. 20 (23,25,26,44,08…)

К-т сч. 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

-начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию.

Документом, на основании которых производится взыскание алиментов, на несовершеннолетних детей является:

- исполнительный лист.

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам удерживаются из заработной платы (прочих выплат) и выплачиваются (переводятся) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов (ст. 109 Семейного кодекса РФ).