Файл: Учет безналичных денежных средств ( Теоретические аспекты учета операций по расчетному и прочим счетам в банке ).pdf

Безналичные расчеты проходят без участия наличных денег, поэтому они имеют большое значение для ускорения оборачиваемости средств. Для разных стран характерны свои особенности организации безналичного оборота.

Лимит расчетов наличными между субъектами хозяйственной жизни устанавливается Центробанком. Так, в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 7 октября 2013 г. № 3073, предельный лимит расчетов наличными денежными средствами возможен в пределах 100000 руб. Оплата товаров (работ, услуг) при превышении лимита согласно законодательству должна проводиться в безналичной форме.

Банки осуществляют перевод денег по поручениям своих клиентов, используя различные расчеты: через корреспондентские счета, межфилиальные расчеты, с использованием платежных расчетных систем. Стандарты и правила проведения операций с безналичными деньгами установлены Центробанком Положением ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012 № 383-П ^[12].

Проводить безналичные расчеты можно и с помощью банковских карт.

Преимуществами таких расчетов является возможность контроля движения средств, расширение банковской системы и кредитных возможностей, ускорение оборота материальных ресурсов и денежных средств^[13].

Сегодня в РФ уже сложилась устойчивая система безналичных расчетов, представляющая собой совокупность методов реализации безналичного денежного оборота в стране.

1.2. Основные формы безналичных расчетов в Российской Федерации

Собственно, общий порядок расчетов безналичными денежными средствами состоит из перемещения (приема и выдачи) безналичных денежных средств, оформления соответствующих документов, а также соблюдения расчетной дисциплины.

Следовательно, задачи учета расчетов безналичными денежными средствами это полный и точный контроль за денежными средствами, их целевым использованием, а также за соблюдением расчетной дисциплины^[14].

Учет операций по расчетному счету производится на основании платежных документов, наиболее распространенными из которых являются аккредитивы, чеки, требования и поручения, объявления на взнос наличными. Аккредитив создается с целью гарантирования оплаты за поставленную продукцию. Для этого банк открывает отдельный счет, на котором резервирует указанную в аккредитиве сумму, а по окончании сделки переводит ее на счет поставщика. Если чековые книжки или объявления предназначены для движения наличных денег, то платежным поручением принято называть указание обслуживающему банку снять с его расчетного счета конкретную сумму и перевести ее на указанный в документе счет. Чек, по сути, тот же документ, только содержит указание о передаче предъявителю наличности. Объявление на взнос наличными говорит само за себя и используется в момент сдачи купюр и монет в кассу банка^[15].

Учет операций по расчетному счету осуществляется на основании банковской выписки по счету. Периодичность ее выдачи устанавливается индивидуально с каждым клиентом и закрепляется в письменном соглашении между банком и хозяйствующим субъектом. Этот документ в бухгалтерии используется как регистр для составления аналитической отчетности и считается первичной информацией. В подтверждение правдивости указанных в выписке операций юридическому лицу предоставляют платежные документы, на основании которых проводилось списание или зачисление. А так как любые документы должны быть акцептованы клиентом банка, то вопросов к банковскому учету возникать не должно. Под акцептом платежных документов понимается выражение согласия на проведение той или иной операции со счетом клиента.

Каждый банк самостоятельно составляет форму выписки, но в любом случае она должна содержать основные реквизиты. Например, такие как номер банковского счета или сумма остатка по нему, которая была указана на момент выдачи предыдущей выписки.

Для безналичных расчетов в настоящее время используются следующие расчетные документы (п. 1.1 Положения № 383-П)^[16]:

- платежные поручения

- аккредитивы

- инкассовые поручения

- чеки;

- прямое дебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств);

- переводом электронных денежных средств^[17].

На основании «Распоряжение о переводе денежных средств» кредитные организации могут осуществлять переводы денежных средств с помощью:

- плательщиков средств;

- получателей средств;

- взыскателей средств (лиц или органов, имеющих право предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков).

Формы распоряжений:  платежное поручение; инкассовое поручение; платежный ордер; платежное требование. Также перевод денежных средств осуществляется с применением наличных расчетов. Такие, как:

- списание денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачу наличных денежных средств получателям средств (физическим лицам);

- прием наличных денежных средств от физического лица и их зачисление на банковский счет получателя средств;

- прием/выдача наличных денежных средств по распоряжению плательщиков/получателей (физических лиц) друг с другом^[18].

Банки могут проводить операции с электронными деньгами по их преобразованию в наличные и безналичные денежные средства и обратно, с помощью банковских счетов и без их открытия.

Бланки документов изготавливаются в типографии либо на электронных носителях. Допускается использование бланков, полученных на ксероксе. Бланки документов заполняются на пишущих машинах или компьютерах, подписи проставляются ручкой черного или синего цвета. Оттиск печати должен быть черного, синего или фиолетового цвета.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

- Наименование расчетного документа и код формы;

- Номер расчетного документа и дата выписки;

- Вид платежа;

- Наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); - Наименование и местонахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; - Наименование получателя средств, номер его счета, ИНН; - Наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета; - Назначение платежа;

- Срок платежа;  - Сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами;

-  Очередность платежа;  - Вид операции; -  Условия оплаты;

 - Подписи и оттиск печати^[19].

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчетами по инкассо, расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование), расчетов в форме перевода электронных денежных средств. 

Расчеты платежными поручениями представлены на рисунке 1.

1. Платежное поручение
2. Выписка банка
3. Платежное поручение
4. Платежное поручение
5. Выписка банка

Рисунок 1 - Расчет платежными поручениями^[20]

Оформлять и проводить расчеты платежными поручениями нужно в соответствии с правилами, установленными в гл. 5 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г., приложениях 1-3 к Положению ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.

Платежным поручением плательщик дает распоряжение своему банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение составляется, принимается к исполнению и исполняется как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 5.4 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.).

Перечень и описание реквизитов, форма (для платежного поручения на бумажном носителе – форма 0401060), номера реквизитов платежного поручения установлены приложениями 1-3 к Положению ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г. (п. 5.3 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.).

Форма платежного поручения на бумажном носителе не должна превышать лист формата A4. Количество экземпляров платежных поручений на бумажных носителях устанавливается банком (Подтверждение: п. 1.13 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.)

Нумерация полей в платежном поручении приведена в приложении 3 к Положению ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.

Содержание и порядок заполнения полей платежного поручения указаны в приложении 1 к Положению ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г. Платежные поручения на перечисление налогов (сборов) и обязательных взносов в бюджет и внебюджетные фонды оформляются в особом порядке с учетом Правил, утв. Приказом Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.

Особенности заполнения некоторых полей платежного поручения предусмотрены для организаций, которые по условиям своей деятельности не раскрывают информацию о платежах (Указания ЦБ РФ № 2863-У от 13 августа 2012 г.).

Платежное поручение, составленное в электронном виде, подписывается электронной подписью, аналогом собственноручной подписи и (или) удостоверяется кодами, паролями и иными средствами, позволяющими подтвердить, что платежное поручение составлено плательщиком или уполномоченным на это лицом (п. 1.24 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.).

При этом порядок приема, оформления, защиты и подтверждения электронных расчетных документов должен быть установлен в договоре банковского счета, банковских правилах (п. 1.5.10 разд. 1 ч. III приложения к Положению ЦБ РФ № 579-П от 27 февраля 2017 г., п. 2.2 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.).

Другие безналичные расчеты: расчеты по аккредитиву, расчеты по чекам, расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями раскрыты в Приложении 1.

1.3. Порядок учета операций по расчетному и прочим счетам в банке

В Плане счетов для учета операций по расчетному счету организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета», который и используется для отражения всех операций, связанных с движением безналичных денег.

По дебету сч.51 отражаются все поступления, по кредиту – списание денег со счета.

51 счет бухгалтерского учета – активный счет. Если провести анализ счета 51, можно увидеть, что на нем ведется учет активов предприятия – безналичных средств, поэтому для него характерны признаки активного счета: конечное сальдо сч. 51 всегда дебетовое; по дебету отражается увеличение актива, то есть увеличение денежных средств на счете предприятия (поступления), а по кредиту отражается уменьшение актива, то есть уменьшение средств на счете (их списание).

Основные проводки по счету 51.

При поступлении денег сумма вносится в дебет сч. 51.
В качестве корреспондирующего счета, в кредит которого также нужно внести сумму, может выступать целый ряд счетов. Наиболее распространенные бухгалтерские проводки по счету 51 при поступлении и списании безналичных средств приведены в таблице 1.

Все проводки по сч. 51 в бухгалтерском учете выполняются на основании выписки из банка, в которой отражаются все поступления и списания безналичных денежных средств.

Счет 55 «Специальные счета в банках» - отражает наличие и движение денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению^[21].

Таблица 1

Типовые бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетный счет»