Файл: Учет безналичных денежных средств ( Теоретические аспекты учета операций по расчетному и прочим счетам в банке ).pdf

- Использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны – позволит уменьшить комиссию банку с 2% до 1%.

Практическое применение указанных предложений по совершенствованию учета денежных средств на расчетном счете и специальных счетах (аккредитив) предприятия позволит своевременно и достоверно отражать операции по денежным средствам по счету 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и в бухгалтерской отчетности, а также контролировать безналичные денежные расходы предприятия.

В третьей главе работы вынесены предложения по улучшению синтетического и аналитического учета расчетов безналичными денежными средствами в ООО «Буммэкс», соответственно осуществлен расчёт их эффективности. Так, увольнение кассира, внедрение банковских дебетовых карт, подключение Клиент-Банка, использование аккредитивной формы расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке, позволит достичь экономического эффекта в размере более 759 тыс. руб. в год, и, соответственно, увеличить финансовую устойчивость ООО «Буммэкс».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» [Текст] от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» [Текст] от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 22.06.2017) // «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, N 32, ст. 3301
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, N 5, ст. 410
4. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» [Текст] от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 18.07.2017) // «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Текст] (ред. от 18.07.2017) // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, N 50, ст. 7344
6. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [Текст] // «Собрание законодательства РФ», 15.07.2002, N 28, ст. 2790
7. Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О национальной платежной системе» // «Собрание законодательства РФ», 04.07.2011, N 27, ст. 3872
8. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [Текст] // «Собрание законодательства РФ», 26.05.2003, N 21, ст. 1957
9. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О валютном регулировании и валютном контроле» [Текст] // «Собрание законодательства РФ», 15.12.2003, N 50, ст. 4859
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [Текст] (ПБУ 4/99)» // «Финансовая газета», N 46, 16.11.2006
11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Текст] // «Финансовая газета», N 46, 16.11.2006
12. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Текст] // «Российская газета», N 242, 27.10.2006
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Текст] // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 26, 28.06.1999
14. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Текст] // «Финансовая газета», N 28, 1995
15. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» [Текст] (ПБУ 23/2011)» // «Российская газета», N 87, 22.04.2011
16. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Текст] (ред. от 04.12.2012) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 35, 30.08.2010
17. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [Текст] (ПБУ 3/2006)» // «Российская газета», N 25, 07.02.2007
18. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [Текст] (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Текст] // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 44, 03.11.2008
19. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» [Текст] // «Российская газета», N 25, 08.02.2003
20. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [Текст] // «Финансовая газета» (Региональный выпуск), N 24, 2000
21. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // «Вестник Банка России», N 46, 28.05.2014
22. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» [Текст]  (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) // «Вестник Банка России», N 34, 28.06.2012
23. Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» [Текст] // «Вестник Банка России», N 39, 11.07.2007
24. Агабекян О.В., Макарова К.С. Денежные средства в рублях и иностранной валюте. М.: Налоговый вестник, 2015. 288 с.
25. Агабекян О., Макарова К. Денежные средства на счетах в банке // Налоговый вестник. 2016. N 6. С. 85 - 102.
26. Айваз С.А. Бухгалтерский учет операций с аккредитивами // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2016. N 12. С. 28 - 38.
27. Белова Н. Примеры заполнения отчета о движении денежных средств // Налоговый вестник. 2016. N 5. С. 87 - 95.
28. Борисов А.Н. Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие. – ЗАО «Юстицинформ», 2015. – 315с.
29. Булатов А.С. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 214 с.
30. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд. перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2015 – 412с.
31. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2015. – 306 с. — Серия : Бакалавр. Базовый курс.
32. Габбасова А.В. Особенности перевода денежных средств в соответствии с Законом о национальной платежной системе // Налогообложение, учет и отчетность. 2016. N 7. С. 14 - 22.
33. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: 000 «ТК Велби», 2015 г. – 350с.
34. Елина Л.А. 7 правил для корпоративной карты // Главная книга. 2016. N 19. С. 26 - 32.
35. Зонова А.В., Горячих С.П., Ливанова Р.В. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учеб. пособие / под общ. ред. А.В. Зоновой. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2015. 224 с.
36. Карчевский С.П. Банковские счета. Законодательство и практика. М.: КНОРУС, ЦИПСиР, 2015. 280 с.
37. Клокова Н.В. Практическая инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. – М.: ГроссМедиа, 2015.- 540 с.
38. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. - 424 с.
39. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2015г. - 584с.
40. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2015 г. – 420с.
41. Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие -М.:Гроссбух: Проспект, 2015 г.-390с.
42. Мишина М.К. Об осуществлении расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, через банковский счет // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 3. С. 33 - 37.
43. Национальная платежная система. Бизнес-энциклопедия / В.В. Адрианов, М.Я. Букирь, С.А. Бутенко и др.; ред.-сост. А.С. Воронин. М.: КНОРУС, ЦИПСиР, 2015. 424 с.
44. Нестеренко Е.Г., Шарынина Т.В. Расчеты платежными поручениями: новации Банка России // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2016. N 10. С. 22 - 30.
45. Нестеренко Е.Г., Шарынина Т.В. Расчеты инкассовыми поручениями и прямое дебетование // Налогообложение, учет и отчетность. 2016. N 11. С. 18 - 28.
46. Новиков С.Г. Очередность списания налоговых платежей с расчетного счета // Налоговая проверка. 2016. N 3. С. 56 - 63.
47. Поленова С.Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета: понятие, предмет, метод // Международный бухгалтерский учет. 2016. N 2. С. 24 - 36.
48. Ремизова О.Н. Учет денежных средств на предприятии // Современный бухучет. 2016. N 3. С. 13 - 21.
49. Ряскова Н. Бухгалтерский учет расчетов безналичными денежными средствами // Российский бухгалтер: электрон. журн. 2015. N 10. С. 93 - 122.Семенихин В.В. Денежные расчеты. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. 598 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Расшифровка безналичных расчетов: расчеты по аккредитиву, расчеты по чекам, расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями

Расчеты по аккредитиву.

Аккредитив открывается по требованию поставщика. Организация для открытия аккредитива подает в свой банк заявление, в котором указывается:

- вид аккредитива;

- условия оплаты аккредитива;

- номер счета для исполнения аккредитива;

- срок действия аккредитива;

- дата открытия и закрытия;

- наименование документов, на основании которых производится платеж по аккредитиву;

- сумма аккредитива^[23].

Банк организации, который открывает аккредитив, называется банк-эмитент. Денежные средства, поступившие от банка эмитента, зачисляются банку поставщика на специальный счет, с которого будут оплачиваться счета поставщиков при предъявлении соответствующих отгрузочных документов. Перевод средств осуществляется с помощью платежного поручения.

Банк поставщика называется исполняющий банк.

В случае непринятия аккредитива исполняющий банк извещает банк-эмитент не позднее трех рабочих дней, начиная со дня поступления аккредитива. Аккредитив может быть открыт организацией за счет собственных средств с расчетного или валютного счетов, за счет банковских кредитов. А может быть покрыт по желанию организации полностью или частично.

Расчеты по чекам.

Расчеты чеками осуществляются в соответствии с федеральным законом (“Гражданский Кодекс РФ (часть вторая)” от 26.01.1996 N 14-ФЗ) и договором. Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж суммы, указанной в чеке чекодателю.

Чек оплачивается за счет средств чекодателя. Он должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные правилами безналичного денежного обращения.

Расчеты платежными требованиями (прямое дебетование) рассматриваются в Федеральном законе от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 23.07.2013) “О национальной платежной системе” (рисунок 1).

1. Платежное требование + отгрузочные документы
2. Платежное требование + отгрузочные документы
3. Платежное требование + отгрузочные документы
4. Согласие на оплату или отказ
5. Выписка банка
6. Или согласие, или отказ
7. Выписка банка от поступления денег или отказ от оплаты

Рис. 1. Расчеты платежными требованиями^[24]

Поставщик после отгрузки товаров предъявляет в банк платежное требования и документы об отгрузке (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, ж/д накладная). Банк поставщика передает эти документы в банк организации, который передает их организации.

Она принимает решение, принять документы к оплате (акцептовать) или отказаться от оплаты (отказ от акцепта). Основания для отказа от акцента поставщика должны быть предусмотрены в договоре, например, нарушение ассортимента или сроков поставки.

Если фирма приняла решение об оплате, то банк списывает сумму, указанную в платежном требовании. Организация получает выписку о списании денежных средств с ее счета. Банк организации передает информацию об оплате счета в банк поставщика. Тот зачисляет сумму на счет поставщика и предоставляет выписку банка.

Если организация не принимает акцепт поставщика, то ее банк направляет информацию об отказе в банк поставщика, который передает отказ поставщику.

Расчеты инкассовыми поручениями.

Инкассовые поручения принимаются в том случае, когда списание денежных средств со счета организации может быть произведено в бесспорном порядке (согласие организации не требуется):

- если бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством;

- взыскание по исполнительным документам (по решению судов прокуратуры);

- если безакцептное (без согласия) списание денег предусмотрено договором^[25].

При недостаточности денег на счете списание осуществляется в следующем порядке:

- В первую очередь списывается сумма по исполнительным документам, предусматривающим списание денежных средств по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании имущества.

- Во вторую очередь, производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денег для расчетов по выплате выходных пособий и оплаты труда.

- Списание по платежным документам (платежи в бюджет и внебюджетные фонды).

- Списание по исполнительным документам (удовлетворение других денежных требований).

- Списание по всем остальным платежным документам в порядке календарной очередности^[26].

Инкассовое поручение, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк получателя средств в течение 10 календарных дней со дня его составления.

Приложение 2

Расшифровка других субсчетов счета 55 «Специальные счета в банках

На субсчете 55–2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах.

При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (согласно выпискам банков).

Списание указанных сумм отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки») и дебету счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки»).

Сальдо по субсчету 55–2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–2 «Чековые книжки») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55–2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55–3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55–3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи^[27].

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55–3 «Депозитные счета» по каждому вкладу.

На субсчете 55–4 «Специальные счета в иностранной валюте» может учитываться движение средств по счетам «Р1» и «Р2», в частности расчеты и переводы при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте и получении от нерезидента кредита и займа в иностранной валюте; для приобретения у нерезидента и отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами) и др.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и т. д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (опиата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств^[28].

В бухгалтерском учете операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям, учитываемым на расчетных счетах.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Приложение 3

Бухгалтерский баланс

Местонахождение (адрес) 107076, г. Москва, пер. Колодезный, д.14, пом.8