Файл: Учет безналичных денежных средств ( Теоретические аспекты учета операций по расчетному и прочим счетам в банке ).pdf

В ООО «Буммэкс» нарушений в заполнении первичных документов по учету операций на расчетном счете, а также по ведению аналитического и синтетического учета денежных средств на расчетном счете организации не обнаружено.

2.3. Порядок учета расчетов по аккредитиву в ООО «Буммэкс»

При отгрузке своей продукции покупателю без осуществления предоплаты организации часто несут соответствующие риски. Даже счет-фактура не дает гарантии, что определенный заказчик произведет перечисление денежных средств. В этом вопросе ООО «Буммэкс» использует альтернативное решение, оно иногда использует в своей работе аккредитив. Аккредитивная форма расчетов выступает для своего рода гарантией для сторон и дает возможность компании подняться на новый уровень финансово-деловой среды.

Аккредитив как форма безналичного расчета для ООО «Буммэкс», полностью осуществляется под контролем банка.

Аккредитивная форма расчетов в ООО «Буммэкс» имела место как в случае, когда ООО «Буммэкс» являлось плательщиком, так и в случаях, когда организация выступала получателем средств.

Рассмотрим порядок произведения расчетов по аккредитиву в ООО «Буммэкс».

Пример 1. 16.01.2016 г. года ООО «Буммэкс» был заключен договор купли-продажи № 113 с ООО «Бета», в соответствии с которым ООО «Бета» поставляло ООО «Буммэкс» 1 000 защитных туалетных покрытий по цене 300 руб. В соответствии с указанным договором стороны договорились об оплате по аккредитиву.

В этой связи 16.01.2016 года ООО «Буммэкс» предоставило в банк аккредитивное заявление № 1 (Приложение 14) в четырех экземплярах, в соответствии с которым организация просила банк об открытии отзывного покрытого аккредитива за счет краткосрочного банковского кредита на сумму 300 000 рублей (300 рублей * 1 000 штук). В заявлении указывался срок действия аккредитива: с 16.01.2016 г. по 20.01.2016 г.

К заявлению были приложены следующие документы:

• Счет № 10 от 16.01.2016 г., выписанный на имя приказодателя - ООО «Буммэкс» в 2 экземплярах;
• Транспортный документ – коносамент № 5 от 16.01.2016 г., выписанный на имя грузополучателя – ООО «Буммэкс» и другие необходимые документы.

На основании этого заявления банком был открыт аккредитивный счет за счет предоставленного кредита и оформлена форма 0401063 «Аккредитив» (Приложение 15).

Бухгалтером ООО «Буммэкс» были сделаны следующие проводки:

- переведены денежные средства на аккредитивный счет за счет полученного кредита:

Дебет 55 суб. «Аккредитивы» Кредит 66 - 300 000 руб.

- перечислены денежные средства с аккредитива на счет продавца:

Дебет 60 Кредит 55 суб. «Аккредитивы».

Вознаграждение банка за обслуживание аккредитива за услуги по обслуживанию аккредитива составило 6000 руб.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Отражена сумма комиссии в составе прочих расходов

Дебет 91-2 Кредит 76 – 6000 руб.

Отражено вознаграждение банка по обслуживанию аккредитива

Дебет 75 Кредит 51 – 6000 руб.

Пример 2. 15.02.2016 г. года ООО «Буммэкс» был заключен контракт № 21 с французской компанией Фьюжен ЛТД в соответствии с которым Фьюжен ЛТД поставляло ООО «Буммэкс» оборудование для производства туалетной бумаги на сумму 50 000 000 руб. В соответствии с указанным контрактом стороны договорились об оплате по аккредитиву.

В этой связи 15.02.2016 года ООО «Буммэкс» предоставило в банк аккредитивное заявление № 3 в четырех экземплярах, в соответствии с которым организация просила банк об открытии безотзывного покрытого аккредитива за счет собственных средств на сумму 50 000 000 рублей. В заявлении указывался срок действия аккредитива: с 15.02.2016 г. по 15.03.2016 г.

К заявлению были приложены следующие документы:

• Счет № 84У от 15.02.2016 г., выписанный на имя приказодателя - ООО «Буммэкс» в 2 экземплярах;
• Транспортный документ – коносамент № 44 от 15.02.2016 г., выписанный на имя грузополучателя – ООО «Буммэкс» и другие необходимые документы.

На основании этого заявления банком был открыт аккредитивный счет за счет собственных средств ООО «Буммэкс» и оформлена форма 0401063 «Аккредитив».

Бухгалтером ООО «Буммэкс» были сделаны следующие проводки:

- переведены денежные средства на аккредитивный счет за счет собственных средств с расчетного счета в банке:

Дебет 55 суб. «Аккредитивы» Кредит 51 - 50 000 000 руб.

- перечислены денежные средства с аккредитива на счет продавца:

Дебет 60 Кредит 55 суб. «Аккредитивы».

Вознаграждение банка за обслуживание аккредитива за услуги по обслуживанию аккредитива составило 250 000 руб.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Отражена сумма комиссии в составе прочих расходов

Дебет 91-2 Кредит 76 – 250 000 руб.

Отражено вознаграждение банка по обслуживанию аккредитива

Дебет 75 Кредит 51 – 250 000 руб.

Пример 3. 10.06.2016 года ООО «Буммэкс» заключило договор № 74 на поставку картона от ООО «Промтовары» на сумму 50 000 руб. Согласно условиям договора расчеты производились покрытым аккредитивом при представлении поставщиком документов, подтверждающих отгрузку картона. Аккредитив был открыт 20.06.2016 года на основании аккредитивного заявления № 14. Отгрузка произведена 27.06.2016 года. Исполняющий банк зачислил сумму аккредитива на расчетный счет поставщика 28.06.2016 года. Вознаграждение банка за обслуживание аккредитива за услуги по обслуживанию аккредитива составило 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Буммэкс» были сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 11).

Таблица 11

Бухгалтерские записи учет операций по приобретению товара при расчетах по покрытому безотзывному аккредитиву при представлении отгрузочных документов в ООО «Буммэкс»

При этом затраты, связанные с открытием аккредитива, в бухгалтерском учете ООО «Буммэкс» отражаются в составе прочих расходов (согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в полном соответствии от метода, установленного в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Аккредитив всегда ограничен сроком его действия, поэтому в случае полного или частичного недоиспользования аккредитива средства восстанавливаются на соответствующий счет (откуда они были взяты). При этом на основании выписок банка по аккредитиву и по расчетному счету составляются записи, обратные записям при открытии аккредитива. 

Открытие непокрытого аккредитива в ООО «Буммэкс» отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Поставщик (получатель денег) независимо от вида аккредитива отражает его открытие на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Пример 4. 1 июня 2016 года ООО «Буммэкс» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма Гермес». Стоимость оборудования составляла 500 000 руб. По условиям договора поставки оплата оборудования производилась с непокрытого аккредитива.

В этот же день ООО «Буммэкс» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.

Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Поставка оборудования была произведена 8 июня 2016 года (ООО «Буммэкс» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня 2016 года банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета ООО «Буммэкс».

В учете ООО «Буммэкс» были сделаны следующие проводки.

1 июня 2016 года:

Дебет 009

– 500 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив;

Дебет 76 Кредит 51

– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива.

8 июня 2016 года:

Дебет 08 Кредит 60

– 500 000 руб. – принято к учету оборудование;

Дебет 08 Кредит 76

– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

– 510 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

17 июня 2016 года:

Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»

– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;

Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51

– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

Кредит 009

– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

В хозяйственной жизни компании бывало и такое, что аккредитив открывался в отношении ООО «Буммэкс», то есть организация являлась бенефициаром.

Пример 5. 12.07.2016 года ООО «Буммэкс» заключило договор № 70 купли-продажи туалетной бумаги и другой бумажной продукции с ООО «Софран» на сумму 400 000 руб. Согласно условиям договора расчеты производились ООО «Софран» открым им покрытым аккредитивом при представлении ООО «Буммэкс» документов, подтверждающих отгрузку продукции. Аккредитив был открыт ООО «Софран» 12.07.2016 года. Отгрузка произведена ООО «Буммэкс» 13.07.2016 года. Банк ООО «Софран» зачислил сумму аккредитива на расчетный счет ООО «Буммэкс» 18.07.2016 года.

В бухгалтерском учете ООО «Буммэкс» были сделаны следующие бухгалтерские записи.

На момент открытия плательщиком ООО «Софран» покрытого аккредитива 12.07.2016 года ООО «Буммэкс» приобрело обеспечение по договору. Его сумму отразили на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:

Дебет 008

– отражено открытие плательщиком аккредитива.

Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете ООО «Буммэкс» 18.07.2016 года операция по поступлению оплаты от контрагента была отражена в общем порядке:

Дебет 51 Кредит 62 (76)

– отражено поступление денежных средств;

Кредит 008

– списана с забалансового счета сумма аккредитива.

Нарушений по ведению аналитического и синтетического учета денежных средств на специальных счетах организации (аккредитив) нами не обнаружено.

3. Основные направления по совершенствованию учета операций по расчетному и прочим счетам в банке в ООО «Буммэкс»

3.1. Мероприятия, направленные на улучшение учета операций по расчетному и прочим счетам в банке в ООО «Буммэкс»

Методология бухгалтерского учета операций на расчетном счете в банке в ООО «Буммэкс» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд отклонений:

- наличие исправлений и помарок в банковских выписках;

- отсутствие части первичных документов приложенных к банковской выписке, например, за 15 июня 2016 года;

- иногда отсутствует на документах подписи, печати, штампы банка;

- бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки, хотя законодательство требует, чтобы выписка была обработана и все проводки проверены в тот же день, когда она поступает в работу. Под обработкой понимается подбор соответствующего документа к каждой проводке. Сначала подбираются все приходные документы, потом расходные. После того, как документы подобраны, бухгалтер должен все тщательно проверить и убедиться в отсутствии каких-либо расхождений или неточностей;