Файл: Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях.pdf

Введение

В функционирующем механизме банковской системы главная роль, совершенно точно, принадлежит коммерческим банкам, так как они аккумулируют в стране ведущую долю кредитных ресурсов, таким образом, предоставляя своим клиентам полный комплекс кредитно-финансового сервиса.

Банки играют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они считаются плательщиками большинства налогов и на общих основаниях производят отчисления в бюджеты всех уровней, с другой стороны, они считаются посредниками между государством и налогоплательщиками, осуществляя переводы налоговых платежей в государственный бюджет, своего рода занимаясь кассовым исполнением госбюджета. Можно сказать, что банки исполняют роль "кровеносных сосудов" в пополнении прибыли госбюджета, это значит, полнота бюджета прямо пропорционально зависит от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам^[1]. К тому же, на банки возлагаются вспомогательные функции по осуществлению валютного и налогового контроля, и, в дополнении ко всему, они должны соблюдать уставленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях собственных клиентов, вовремя выполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе Российской Федерации, невозможно не упомянуть то обстоятельство, что именно коммерческие банки считаются одними из крупнейших инвесторов в реальный сектор экономики государства, собственно это и предполагает наращивание прибыльной части бюджета РФ за счет наращивания количества налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.^[2]

Проблема налогообложения банков представляется довольно интересной, потому что включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Нередко имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством^[3]. Эти несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают позитивное воздействие, которое это приспособление имеет возможность оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Следует отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования работы коммерческих банков. Нельзя упустить из виду тот факт, что непрерывное функционирование банковской системы содержит принципиальное значение для экономики в целом. Основная задача налогообложения коммерческих банков состоит в том, чтобы они оставались основными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником прибыли госбюджета.^[4]

---

Считаю, что целью курсовой работы будет анализ налогообложения коммерческих банков в РФ как особенной группы участников налоговых отношений на базе анализа действующей системы их налогообложения.

На основании цели, поставленной в данной работе, можно выделить следующие задачи:

- изучить развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях;

- изучить характеристику налогов и сборов уплачиваемые коммерческими банками;

- рассмотреть и проанализировать учёт расчётов, особенности начисления и уплаты налогов на примере Сберегательного банка;

- разработать основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Система налогов, уплачиваемых коммерческими банками, является предметом исследования моей курсовой работы.

Сбербанк является объектом исследования. Так как годовой отчет Сбербанка за 2017г. еще не сформирован, в курсовой работе я буду анализировать 20115-2016 гг.

1. Теоретические основы налогообложения коммерческих банков

1.1 Виды налогов, уплачиваемых банками, и их влияние на формирование доходной части бюджета

Федеральные налоги

Налогообложение оказывает значительное влияние на банковскую систему и на экономику всей страны. Налоги, исходя из их экономической сущности, не могут носить адресный характер и выступать в качестве инструментов, используемых Банком России^[5]. Несмотря на это, нельзя недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны в целом. Налоги определенным образом влияют на ликвидность кредитных организаций, используя их можно регулировать рентабельность операций банков (повышая их привлекательность, или наоборот, делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС в отношении операций с драгоценными металлами), они воздействуют на размер собственных средств банка, определяют уровень их устойчивости и стабильности.^[6]

Большее всего на деятельность банков оказывает влияние налог на прибыль, который имеет важное значение с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности.

Банки уплачивают следующие видов налогов.^[7]

• налог на прибыль - так же, как и другие субъекты хозяйствования, банки используют общие подходы к признанию доходов и расходов применительно к специфики банковской деятельности (по банковским сделкам и операциям);
• налог на добавленную стоимость (НДС) – важной особенностью при определении налогооблагаемой базы для банков по данному налогу является то, что не подлежат обложению налогом банковские операции (кроме инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия.

---

Главой 25 НК РФ ст.290 и ст. 291 определены особенности формирования доходов и расходов, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы:^[8]

• транспортный налог - если банк имеет в собственности транспортные средства;
• налог на имущество - особенность обложения налогом на имущество банков (как и других финансово-кредитных учреждений) заключается в том, что его источником являются операционные и прочие расходы, а не финансовые результаты, как у прочих плательщиков;
• прочие налоги и сборы (государственная пошлина; налог на землю, если земля у банка находится в собственности, владение и пользовании на территории России);
• налог на операции с ценными бумагами.

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы России.^[9] Налог на прибыль занимает ведущее место по формированию доходной части бюджета, но его значение как источника дохода бюджета, по мере развития российской экономики, постепенно снижается. В начале экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес превышал 50% в общей сумме доходов.

Начиная с 1996 года налог на прибыль организаций теряет свою ведущую роль в формировании бюджета в связи с:

1. увеличением количества организаций работающих с убытками;
2. отменой налога на превышение фонда оплаты труда, который составлял существенную часть налога на прибыль организации;
3. ростом теневой экономики.^[10]

Плательщиками налога на прибыль являются:

- российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.^[11]

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль.^[12]

Для субъектов хозяйствования России прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства – доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведённых расходов этими представительствами.

Налоговой базой признаётся прибыль организации в денежном выражении.

Особенности формирования налоговой базы банков определяются с учётом положений статей 290-292 НК РФ.^[13]

---

Облагаемые налогом на прибыль доходы организаций делятся на следующие виды:

• доходы от реализации;
• внереализационые доходы.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.^[14]

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

1. от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
5. в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчётном периоде;
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7. в виде положительной курсовой разницы за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов;
8. в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
9. от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
10. в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением задолженности перед бюджетом;
11. прочие доходы, предусмотренные статьёй 250 НК РФ.^[15]

Рассматривая налогообложение прибыли коммерческих банков, необходимо учитывать особенности определения их доходов и расходов, которые предусмотрены ст.290-292 НК РФ.^[16]

В доходы банков, кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, для целей налогообложения дополнительно включаются доходы от банковской деятельности:

1) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчётов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитив и другие операции, оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

---

2) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.^[17]

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчётном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определёнными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ и расходами, определёнными в соответствии с подпунктом 6 пунктом 1 статьи 265 НК РФ.^[18]

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения цены продажи (покупки) драгоценных металлов от учетных цен, установленных Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на драгоценные металлы (на дату отражения по обезличенному металлическому счету операции купли-продажи драгоценных металлов);

5.1) по операциям купли-продажи драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

7) от депозитарного обслуживания клиентов;

8) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

11) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

12) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращённым кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счёт созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

---