Файл: Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях.pdf
Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 68
Скачиваний: 2
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем;
3.1) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации. Согласно главе 21 статье 149 НК РФ.[52]
Абсолютно небольшое количество операций, которые проводят коммерческие банки, подлежит обложению НДС. Следует отметить, что большинство из таких операций и вовсе не относится к банковским.
На основании годового отчета Сбербанка (приложение 1), чистые комиссионные доходы за 2015 год составляют – 319 млрд. рублей, а за 2016 год – 349,1 млрд. рублей, зная эти данные, рассчитаем налог на добавленную стоимость:[53]
в 2015 году НДС составил 319 млрд. * 18% = 57,42 млрд. рублей,
в 2016 году НДС составил 349,1 млрд. * 18% = 62,838 млрд. рублей.
Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по формуле средней хронологической:
где n1, n2, n3, n4, n5 – соответственно стоимость налогооблагаемого имущества на начало отчетного года, на начало второго, третьего, четвертого кварталов и на конец года.[54]
Отметим что, в соответствии с НК РФ статьей 380 налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
1.1. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:
1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;
2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.[55]
2.3 Учёт расчётов по налогу на прибыль в банках
Главой 25 НК РФ введено понятие налогового учёта по налогу на прибыль.
Согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании первичных документов.[56]
Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций.
Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта.
Данные налогового учёта должны быть документально подтверждены и отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учёта служат специальные документы, в их состав входят первичные учётные документы, аналитические регистры налогового учёта, расчёт налоговой базы. [57]
Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись лица, ответственного за составление регистра.[58]
Аналитические регистра налогового учёта – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учётных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыли без отражения на счетах бухгалтерского учёта.
Объектами налогового учёта является имущество, обязательные и хозяйственные операции организаций, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчётного периода. К данным налогового учёта относится информация о величине или иной характеристики показателей, определяющая объект учёта, отражаемая в разработочных таблицах, справки бухгалтера и иных документов налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.[59]
Организация системы налогового учёта подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев или систематизации в ресурсах налогового учёта, а также порядке ведения учёта, в формировании и отражении в ресурсах информации об объектах налогового учёта.[60]
Налогоплательщик на основании аналитического учёта внереализационных доходов и расходов ведёт расшифровку доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада и иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учёте налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в аналитическом учёте исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчётном периоде на дату признания доходов (расходов).
- Проценты, учитываемые банком по договору банковского счёта, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счёту налогоплательщика.
- Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания (расхода).
- Проценты, полученные налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счёту.[61]
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчётным периодам, по которым были произведены в текущем отчётном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих к отнесению на расходы при наступлении того отчётного периода, к которому они относятся.[62] Аналитический учёт доходов и расходов по хозяйственным операциям ведётся в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного аванса и периода, в течении которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расчёты по расчётно-кассовому обслуживанию, открытие счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если предусмотрено договором.[63] В аналогичном порядке налогоплательщиком ведётся учёт по доходам, связанных с осуществлением операций по расчётно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим операциям.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учётной стоимости драгоценных металлов при её изменении, включается в состав доходов в виде сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчётного периода. При реализации драгоценных металлов доходом признаётся положительная разница между ценой реализации и учётной стоимостью на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учётной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учётом переоценки, проводимой в течении срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ[64]. Аналитический учёт ведётся по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учёте отражаются даты совершения операции купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественной и качественной характеристикой драгоценных камней.[65]
В Сбербанке в консолидированной финансовой отчётности отражены расходы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ с использованием налоговых ставок и законодательных норм, которые действуют или по существу вступили в силу на отчётную дату. Расходы по налогу на прибыль включают текущие налоговые платежи и отложенное налогообложение и отражаются на счетах прибылей и убытков, если только они не должны быть отражены в составе прочих совокупных доходов в связи с тем, что относятся к операциям, которые также отражены в этом же или другом периоде в составе прочих совокупных доходов.[66]
Текущее налогообложение рассчитывается на основе сумм, ожидаемых к уплате в бюджет/возмещению из бюджета в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков за текущий и предшествующие периоды.[67]
Отложенный налог на прибыль признаётся в отношении отложенных налоговых убытков и временных разниц между налогооблагаемой базой активов и обязательств и их текущей стоимостью в соответствии с финансовой отчётностью. Отложенный налог не учитывается в отношении временных разниц при первоначальном учёте не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль.[68]
Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые действуют или по существу вступили в силу на отчётную дату и которые будут применяться в период, когда будут восстановлены временные разницы или зачтены отложенные налоговые убытки. Отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются только в рамках каждой отдельной компании Группы.
Проанализируем учёт расчётов по налогу на прибыль: на наглядном образце Сбербанка за 2015 - 2016 года.
Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.[69]
|
Налоговая база для расчета налога на прибыль |
= |
Полученные доходы организации |
- |
Произведенные расходы |
На основании приложения 2 рассмотрим сколько составляют операционные доходы и расходы в Сбербанке за 2015 – 2016 года:
- в 2015 году доходы – 954,6 млрд. руб., расходы –623,4 млрд. руб.;
- в 2016 году доходы – 1355,1 млрд. руб., расходы – 677,6 млрд. руб..
Рассчитаем налогооблагаемую базу и налог на прибыль.
В 2015 году налогооблагаемая база составила 331,2 млрд. рублей, соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:
331,2 млрд. руб. * 20% = 66,24 млрд. руб.
В 2016 году налоговая база равна 677,5 млрд. рублей, сумма уплаченного налога:
677,5 млрд. руб. * 20% = 135,5 млрд. руб.
Однако, на основании этих данных не возможно полностью рассчитать НДС. Из приложения 3 очевидно, что необходимо вычесть налоговый эффект от дохлда по государственным ценным бумагам из налоговых отчислений и прибавить расходы на содержание персонала, не уменьшающие налогооблагаемую базу и прочие невременные разницы и в конечном итоге определим точную сумму налога на прибыль:
В 2015 г. 66,2-3,5+0,8+44,8=108,3 млрд. рублей;
В 2016 г. 135,5-4+0,4+3,7=135,6 млрд. рублей.
На основании поученных данных следует отметить, что в Сбербанке заметен устойчивый рост доходов по основным направлениям операционной деятельности. Например, по сравнению с 2015 годом чистый процентный доход вырос на 37,9% в сравнении с 2015 годом; чистый комиссионный доход – на 9,4%; а доходы от торговых операций с ценными бумагами – на 27.6%.
3. Пути дальнейшего совершенствования расчётов по налогам и сборам в банках
Сберегательный банк по форме собственности является открытым акционерным обществом, который был создан в 1841 году и с этого времени проводил операции в разных юридических формах. Банк работает с 1991 года на основании лицензии, выданной Банком России. Деятельность банка регулируется и контролируется Банком России и Федеральной службой по финансовым рынкам.
Банк является основным кредитором российской экономики и занимает крупнейшую долю на рынке вкладов. На его долю приходится 46% вкладов населения, 38,7% кредитов физическим лицам и 32,2% кредитов юридическим лицам.