Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков.pdf

Введение

Актуальность темы исследования - обусловлена необходимостью дальнейшего совершенствования российской налоговой системы в целом и такого ее важного сегмента, как налогообложение коммерческих банков. Банковская система в рыночной экономике одно из важнейших звеньев и неотъемлемых ее структур. Налоги и налогообложение – важный и постоянный источник финансового обеспечения бюджета государства, его действенные экономические рычаги воздействия на рыночную экономику.

В Послании Федеральному Собранию 1 декабря 2016 года Президент Российской Федерации В.В.Путин поставил задачу – «в течение 2017 года детально и всесторонне рассмотреть предложения по настройке Налоговой системы. В 2018 году подготовить и принять все соответствующие поправки в законодательство, Налоговый кодекс. А с 1 января 2019 года ввести их в действие, зафиксировав новые стабильные правила на долгосрочный период».^[1]

Цели исследования: Изучить действующую в РФ систему налогообложения коммерческих банков, определить ее особенности и общие характеристики, выявить проблемные вопросы налогообложения коммерческих банков, предложить пути устранения выявленных недостатков.

Задачи исследования:

1. Изучить Налоговый кодекс РФ, регламентирующий налогообложение коммерческих банков и выявить проблемные вопросы.

2. Изучить общие характеристики действующей Налоговой системы.

3. Изучить характеристики и виды налогов, особенности их исчисления и уплаты коммерческими банками.

4. Изучить обязанности банков в сфере налогового администрирования и их ответственность за налоговые правонарушения.

Объектом исследования является налоговая часть финансовых отношений, обусловленных системой налогообложения коммерческих банков.

Предметом исследования являются функции коммерческих банков в системе налогообложения - налогоплательщики, налоговые агенты, исполнители обязанностей в сфере налогового администрирования.

Источники – откуда взяли информацию о предмете исследования. Насколько данные достоверны.

Методическое указание к курсовой работе критерием достоверности информации, почерпнутой в научной литературе предполагает возраст научного труда (3-5) лет и его статус – монография, учебник, научная статья, диссертация. Тем не менее, необходимо вывести критерий «устаревания» научной информации.

Если в книге, учебнике, монографии, допустим 2015 года выпуска сделана ссылка на статью Налогового кодекса, которая утратила силу, в 2016 году, что весь учебник считать устаревшим? Так мы никаких учебников не напасемся. А ведь мы по таким «устаревшим» учебникам и изучаем этот предмет. А.З.Дадашев - 2008г., Л.Н.Лыкова – 2006г., В.Г.Пансков – 2006г. и т.д. Но они – кладезь знаний.

Применительно к выбранной теме данной курсовой, это требование наиболее актуально – необходимо скрупулезно отслеживать возраст источника, изменение каждой цифры, каждого процента, каждой статьи Налогового кодекса (далее Кодекс, НК или НК РФ), чтобы не пропустить на страницы курсовой устаревшие ставки, устаревшие проценты, сроки вступления в силу измененных статей, утратившие силу статьи. Тем не менее, возраст 3-5 лет не гарантируют от несанкционированного проникновения в курсовую, изменений происшедших в НК за этот разрешенный трехлетний период.

Студент – человек мыслящий, даже в «старом» источнике сможет найти такие ссылки, срок публикации которых, не влияет на научность и достоверность используемых ссылок, цитат, заимствований. Пример на вскидку – принципы налогообложения, сформулированные Адамом Смитом в 18 веке, актуальны и не устарели по сей день и до сих пор цитируемы. Любая цитата, используемая в курсовой, предварительно будет сверяться с действующим Кодексом. Некоторые «старые» источники взяты для сравнения во временном, историческом срезе изменений Кодекса.

В качестве основного источника информации взят НК РФ, с внесенными изменениями, опубликованными в официальных источниках Федеральных законов по состоянию на 20 февраля 2017 года.

Серьезными источниками информации стали диссертационные работы А.А.Керимовой, Б.А.Федосимова, Е.М.Щербаковой – все умещаются в 5 летний срок издания, но самое важное - они звучат в унисон с развиваемыми в данной курсовой работе мыслями автора. Большим подспорьем в работе над курсовой стал автореферат докторской диссертации Л.И.Гончаренко, хотя по Методичке, этот источник «устарел» (2009 г.)

Интересный материал почерпнут из монографии И.А.Майбурова, учебного пособия под редакцией О.М.Лазуриной, статьи С.Д.Шаталова.

Историография вопроса

Исследованию вопросов функций налогов, теории и принципов налогообложения, посвящены труды А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Кейнса, Л.Вальраса, Ж.Сисмонди и др.

Проблемы налогообложения коммерческих банков разрабатывали в своих трудах Дж.Кейнс, А.Пигу, Р.Харрод.

Теорию развития банков и анализа деятельности кредитных организаций исследовали российские ученые В.С.Геращенко, О.И.Лаврушин, И.В.Ларионова, Я.М.Миркин и др.

В экономической науке России тему сущности, особенностей и других вопросов налогообложения, систем налогообложения, теории налогообложения успешно развивали российские ученые Е.В.Акчурина, С.В.Белоусов, В.Р.Берник, А.Н.Головин, А.А.Исаев, Ю.М.Лермонтов, И.А.Майбуров, О.И.Митяков, В.С.Ржаницын, А.А.Соколов, Б.Церенова, Д.Г.Черник и др.

Тематика систем налогообложения, вообще налоговых систем с ударением на термин – систем - сравнительно слабо проработана. Есть отдельные научные статьи, но они не задают тон более интенсивным исследованиям в этой области. Их авторы В.А.Цокова, А.Р.Кабисова, А.А.Халин, Г.Л.Попова.

Необходимо отметить налоговые реформы, предлагаемые такими авторами как: О.В.Врублевская, М.В.Романовский, А.В.Сорокин, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов и др.

Этапы рассмотрения проблемы в среде ученых

Историческое освещение развития налогообложения, этапов рассмотрения в среде ученых, в различных странах и на разных этапах развития общества – самый интересный и поучительный материал в каждом учебнике и учебном пособии. Коротко этапы выглядят так.

Принято считать, что возникновение первых банков происходило в Италии и Голландии 16-18 веках. «Первыми банкирами» признаны рыцари ордена Госпитальеров, которые передавали деньги из Италии на Святую землю.

Параллельно развивалось налогообложение, по всей видимости, не пересекаясь с банковским делом. Считается, что первый постоянный налог появился во Франции в 1439 г. при короле Карле VII.

Налоги должны были взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые научные принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в 1776 г.

Налогообложение в России подразделяется на допетровскую эпоху 9-17 века. Реформ, в том числе и налоговых Петра I, дореволюционных, налоговых реформ в Советском Союзе и современный этап развития налогообложения. Историю налогообложения в России изучали дореволюционные историки Н.М.Карамзин, И.Х.Озеров, В.Н.Твердохлебов и др. Из юристов вопросы налогообложения исследовали С.В.Завадский, Б.П.Распопов, Ф.В.Тарановский и др.

В современной науке отдельные этапы налогообложения и права рассматриваются в трудах А.В.Брызгалина, Л.И.Гончаренко, А.Д.Мельника, Ю.П.Титова, И.В.Торопицына и др.

Отклоняющиеся от проблемы исследования
по моей проблематике

Не то чтобы отклоняющиеся, скорее это мнение, с которым трудно согласиться. В.М.Пушкарева в своем труде «История финансовой мысли и политики налогов» придерживается мнения немецкого финансиста Ланга, который считал, что «развитие податной системы есть необходимый продукт эволюции военной организации, и что каждое изменение первой тесно связано с переменами во второй»^[2], а И.Х Озеров считал, что войны оказывали реформаторское влияние на финансовую систему России.

В общем, это распространенное мнение, что война – двигатель прогресса и финансового и технического. Дело не в разрушении городов и убийстве солдат. Дело в повышении организующей роли государства именно в такие напряженные исторические периоды истории. Но никто не мешает государству вести такую организующую работу постоянно, без перенапряжения и нечеловеческих усилий, оказывая ежедневную поддержку науке, ученым, конструкторам, производственникам, экономистам.

Чьи работы я использую чаще и почему – использую материалы диссертационной работы Б.А.Федосимова, статью С.Д.Шаталова, одного из основателей налоговой системы в РФ, статью Г.Л.Поповой, статью В.А.Цоковой с соавторами, монографию И.А.Майбурова. Эти источники вызвали каскад мыслей, которые в меру сил и возможностей освещены в курсовой работе. Сам Налоговый кодекс стал настольной книгой на период работы над курсовой.

Структура (содержание) работы

Введение 2

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты налогообложения
банков 9

1.1. Налоговый кодекс как основа действующей системы налогообложения банков 9

1.2. Общие характеристики системы налогообложения 17

Выводы по главе 1 23

Глава 2. Функции и роль коммерческих банков как участников налоговых отношений 24

2.1. Банки как налогоплательщики и налоговые агенты 24

2.2. Обязанности коммерческих банков, предусмотренные законодательством о налогах и сборах 26

2.3. Ответственность коммерческих банков за совершение нарушений своих обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах
и сборах 30

Выводы по главе 2 34

Глава 3. Налоги, уплачиваемые банками 35

3.1. Налогообложение коммерческих банков налогом на добавленную стоимость 35

3.2. Налогообложение коммерческих банков налогом на прибыль организаций 37

3.3. Налогообложение коммерческих банков налогом на имущество организаций 42

Выводы по главе 3 44

Заключение 45

Библиография 47

Приложение 50

Структура и объем курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, объединяющих 8 параграфов, заключения, библиографии из 35 наименований и приложения. Основная часть изложена на 36 страницах.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты экономических категорий налогообложения

1.1 Налоговый кодекс как основа действующей системы налогообложения банков

Действующая в Российской Федерации система налогообложения коммерческих банков такова, каков Налоговый кодекс страны, вместе с принятыми в соответствии с ним Федеральными законами о налогах, сборах и страховых сборах c их достоинствами и недостатками.

Такого безапелляционного суждения встретить в литературе не удалось, хотя приводимые ниже цитаты говорят почти о том же. «Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним ФЗ о налогах, сборах, СВ».^[3] «Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом».^[4]

С.Н.Сайфиева и А.В.Гильманова пишут: «Основным документом, регламентирующим налогообложение, является Налоговый кодекс Российской Федерации…принятый… в целях создания единой налоговой системы…»^[5].

Это, видимо, связано с правовым статусом Кодекса, имеющим «эксклюзивное» право на все нормативные акты по налогообложению.

Мы будем рассматривать не только положения Кодекса, но и другие вопросы исследуемые учеными, полученные ими научные результаты, имеющие определенный потенциал и вес, но пока не вошедшие в НК РФ, и поэтому имеющие лишь «совещательный голос», рекомендательный характер по отношению к действующему налогообложению и подготавливающие базу для дальнейшего улучшения и совершенствования НК РФ.

Изучение текста НК РФ, позволяет обнаружить большое число и разнообразную тематику утративших силу статей Кодекса, большое количество уточнений, изменений, полное изъятие одних статей или абзацев текста, замена их на другие. Как пишет О.М. Лазурина: «… стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием … в развитых странах нормальным считается 3-5 лет».^[6] Видимо, задание Президента РФ В.В.Путина – создать «…стабильные правила на долгосрочный период», важнейший заказ деловых кругов страны, перекликается и с существующей международной практикой.

Налоговая система – живой организм, изменения и уточнения в порядке вещей, предусмотреть все и сразу не представляется возможным. Как замечает Г.Л.Попова: «Человеческое общество находится постоянно в состоянии развития. Поэтому законы и законодательные акты требуют корректировки и доработки с учетом современных тенденций общественного развития».^[7] Но это не должно превращаться в «долгострой».