Файл: Бухгалтерский учет и анализ финансовой отчетности (ЗАО «ТАНДЕР»).pdf

Стоимость средств ЗАО «ТАНДЕР» выросла на 45815,3 млн.руб. или на 21,8%, причем собственный капитал организации увеличился на 18376,4 млн.руб. или на 50,9%, а заемный капитал - на 27438,8 млн.руб. или на 15,8%, в том числе краткосрочные кредиты и займы - на 32254,4 млн.руб. или на 131,2%, кредиторская задолженность - на 10975,9 млн.руб. или на 18,6%, а долгосрочные обязательства уменьшились на 16894,9 млн.руб. или на 19,7%.

Основным источником формирования имущества являются заемные средства, но их удельный вес в составе источников формирования имущества сокращается с 82,83% до 78,72%, в том числе долгосрочных обязательств - на 13,9 процентного пункта, кредиторской задолженности - на 0,74 процентного пункта, а краткосрочных кредитов и займов увеличился до 22,19% (на 10,5 процентного пункта).

Проанализируем деловую активность ЗАО «ТАНДЕР» в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика общих показателей оборачиваемости активов ЗАО «ТАНДЕР»

Данные таблицы 2 показывают, что в 2013году. по сравнению с 2012 годом сложилась положительная тенденция к ускорению оборачиваемости как всего капитала организации с 2,27 оборота до 2,69 оборота, так оборотных активов -с 2,83 оборота до 4,74 оборота, при ускорении оборачиваемости внеоборотных активов до 4,67 оборота. За анализируемый период растет выручка от реализации, полученная с каждого рубля основных средств, с 3,85 руб. до 3,90 руб.

Таким образом, в данном разделе дана общая характеристика исследуемого предприятия ЗАО «Тандер» является крупной динамично развивающейся торговой сетью.

2.2 Бухгалтерская финансовая отчетность ЗАО «ТАНДЕР» гипермаркет «Магнит»

В соответствии с законодательством Российской Федерации обязанность по введению бухгалтерского учета и по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности возложена на бухгалтерию. Бухгалтерия находится в непосредственном подчинении у главного бухгалтера. Бухгалтерия состоит из 3-ех человек. В подчинении у главного бухгалтера находятся: заместитель главного бухгалтера и бухгалтер-кассир.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «ТАНДЕР» сформирована в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности. Должностные инструкции работников бухгалтерии и правила бухгалтерского учета представлены в Приложении 4. Они установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. N43н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. N° 106н. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ № 94н от 31.10.2000г.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность подготовлена исходя из допущения о том, что Общество будет придерживаться принципа непрерывной деятельности в обозримом будущем. Этот принцип предполагает, что ЗАО «ТАНДЕР» будет продолжать деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает имущественное и финансовой положение ЗАО «ТАНДЕР» и результаты его хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря каждого года и составлена в валюте Российской Федерации.

При учете хозяйственных операций, совершенных в иностранных валютах, применяется официальный курс иностранной валюты к рублю, действовавший в день совершения операции.

Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами в иностранной валюте, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отражены в составе прочих доходов и расходов,

Оценка активов и обязательств производится по фактическим затратам, за исключением финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость,

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность, включая задолженность по кредитам и займам, отнесена к краткосрочной, если срок ее обращения (погашения) не превышает 12 месяцев после отчетной даты или не установлен.

Дебиторская и кредиторская задолженность, включая задолженность по кредитам и займам, отнесена к долгосрочной, если срок ее обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты. Финансовые вложения классифицируются как краткосрочные или долгосрочные исходя из предполагаемого срока их использования (обращения, владения или погашения) после отчетной даты.

На основе выше сказанного в ЗАО «ТАНДЕР» разработано положение о бухгалтерии и должностные обязанности сотрудников бухгалтерии.

В качестве заключительного этапа учетного процесса принято считать составление бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.

Известно, что бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

При этом подробное изучение показателей бухгалтерской отчетности дает возможность выявить причины положительных или отрицательных сдвигов в работе исследуемой организации, а также определить параметры улучшения ее деятельности.

Отчетность аккумулирует данные всех видов учета и представляется в виде сводных таблиц, обуславливающих удобство восприятия информации.

Таким образом, бухгалтерская отчетность, служащая источником сведений о показателях деятельности хозяйствующих субъектов, практически во всех странах базируется на обязательности составления бухгалтерской отчетности. Эта норма законодательства дает возможность пользователям получить весь спектр необходимой информации об интересующих их организациях.

Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены формы бухгалтерской отчетности, которые используются, начиная с составления годовой отчетности за 2011 г. Состав годовой финансовой отчетности следующий: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций), пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При этом в связи с прекращением действия с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» при подготовке годовой финансовой отчетности за 2012 г. бухгалтера должны руководствоваться Законом от 06.11.2012 г. № 402-ФЗ. В соответствии с ч.1 ст.14 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах. Финансовое министерство обосновало необходимость этого переименования в разделе «Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г. в Информации № ПЗ-10/2012.

Также начиная с отчетности за 2012 г. в форме «Бухгалтерский баланс» графу «Наименование строки» после строки «Результаты исследований и разработок» дополнили строками «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» и присвоили им соответственно коды 1130 и 1140, а коды строк 1130-1170 считаются соответственно кодами 1150-1190.

Хотелось бы отметить, что в конце 2011 г. Россия вступила в число стран, адаптировавших в своей правовой системе международные стандарты финансовой отчетности. Приказом Минфина России от 25.11.11 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» на территории Российской Федерации введены в действие 63 документа МСФО, действующих в отношении финансовой отчетности за 2012 г. Что является комплектом международных стандартов и их разъяснений, основанных на определении международных стандартов в качестве основы федеральных стандартов бухгалтерского учета, а также вводящих механизмы общественного контроля. Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ (с изм. от 21.11.2011 г.) «О консолидированной финансовой отчетности» признаны параметры принятия МСФО для применения на территории России и введена обязанность составления консолидированной отчетности только по МСФО (российские правила консолидированной отчетности отменяются).

Несмотря на заимствование стержневых основ составления бухгалтерского баланса согласно МСФО, в списке необходимых статей, а также в их составе и содержании для «российского» и «международного» балансов можно выделить определенные отличительные особенности.

Международные стандарты определяют требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из составляющих финансовой отчетности и досконально регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности, в то время как российские стандарты устанавливают «рекомендуемые формы» отчетности. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не включает директивы в отношении формы баланса, определенной номенклатуры подлежащих к раскрытию статей, а также их расположения в балансе.

В соответствии с МСФО активы и обязательства в балансе отражаются или по убывающей ликвидности, или по убывающей срочности. То есть, как и в балансе РСБУ, актив всегда вначале содержит информацию об основных средствах и нематериальных активах, а завершают список - денежные средства на счетах в банках и в кассе организации. В соответствии с МСФО сравнительность показателей с предшествующим периодом обязательна.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предполагает двойственный подход к классификации активов и обязательств при отражении их в балансе.

Первый подход предусматривает раскрытие информации об активах и обязательствах с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Второй подход предусматривает классификацию активов и обязательств в балансе в порядке их ликвидности, если такая классификация дает возможность предоставить пользователям отчетности информацию, которая является более надежной и показательной.

Смысл понятий «долгосрочные» и «краткосрочные» активы и обязательства в российских стандартах представлен следующим образом: «активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные».

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет возможность отнесения активов и обязательств к краткосрочным или долгосрочным более скрупулезно: установлены параметры их признания в качестве краткосрочных (оборотных) и долгосрочных, исключения из установленных правил классификации, основанных на применении профессионального суждения, знании особенностей операционного цикла и намерений руководства организации в отношении активов и обязательств в рамках правильного разделения линейных статей по надлежащим категориям.

В основе включения активов в состав оборотных (краткосрочных) в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» установлено следующее: или актив предполагается реализовать или он предназначен для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла организации, или актив предназначен, главным образом, для использования для целей продажи, или актив предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты, или актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (при условии, что отсутствуют какие-либо ограничения на использование или обмен актива в течение, по меньшей мере, 12 месяцев после отчетной даты).

Операционный цикл организации - это период времени от приобретения актива для переработки и превращения его в денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если обычный операционный цикл организации не поддается четкому определению, подразумевается, что его длительность составляет 12 месяцев. При градации активов и обязательств используется один и тот же операционный цикл.