Файл: Отчет о движении денежных средств. МСФО «Отчет о движении денежных средств.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) формируют свою историю с 1971 года в Лондоне, когда крупные и признанные специалисты в области финансового учета решили изобрести инструмент для подготовки финансового отчета, единый и доступный для всего мирового экономического сообщества. Отчет о движении денежных средств в соответствии МСФО в международной практике получил широкое распространение и признается в качестве основной формы отчетности.

В 1992 году Совет по Международным стандартам финансовой отчётности сформировал МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств», который вступил в силу в 1994 году. Стандартом предусматривалась обязательность представления отчёта составляющими отчётность в соответствии с МСФО.

22 ноября 2011 года в Российской Федерации Государственной Думой был принят Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». До этого времени в бухгалтерскую отчетность входили баланс и отчет о финансовых результатах. Другие формы бухгалтерской отчетности были дополнением к балансу и отчету о финансовых результатах, также и отчет о движении денежных средств.

Одной из основных форм финансовой отчетности, в которой обобщается информация о поступлении и выбытии денежных средств предприятия считается отчет о движении денежных средств. Финансовое состояние предприятия на конкретный отрезок времени (конец учетного периода) характеризует балансовый отчет, а отчет о движении денежных средств объясняет преобразования, случившиеся с одним из элементов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой.

Отчет о движении денежных средств, как информация об источниках их поступления и направлениях расходования предоставляется пользователям финансовой отчетности. Информация о движении денежных средств организации выгодна тем, что она дает пользователям финансовой отчетности основание для оценки умения предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства для каждой компании являются самыми высоколиквидными активами. Величина данного показателя влияет на возможность компании исполнить свои обязательства перед бюджетом, работниками, внебюджетными фондами и кредиторами.

Актуальность темы данной работы состоит в том, что в нынешних условиях хозяйствования большое количество предприятий вынуждены самостоятельно выбирать тактику и стратегию своего дальнейшего роста. Самофинансирование организацией собственной деятельности стало первостепенной задачей. Ввиду этого в системе денежного управления организацией наибольшее внимание предоставляется вопросам формирования денежных потоков, оказывающих значительное влияние на итоги его экономической деятельности.

Целью написания данной работы является анализ отчета о движении денежных средств на предприятии, на примере АО «Энерго-Газ-Ноябрьск».

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие и сущность денежных средств предприятия.
2. Изучить отчет о движении денежных средств предприятия.
3. Ознакомиться со способами построения отчета о движении денежных средств.
4. Провести оценку финансово-экономических показателей деятельности рассматриваемого предприятия.
5. Проанализировать планирование и управление денежными потоками на предприятии.

Теоретической и методологической основой исследования стали труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области финансового менеджмента по проблемам анализа и управления денежными средствами.

1. Теоретические основы отчета о движении денежных средств

1.1 Понятие и сущность денежных средств предприятия

Денежные средства - это уникальный вид оборотных средств, который обладает абсолютной ликвидностью, то есть способен немедленно выступать средством платежа по обязательствам организации в любой момент времени. Уровень платежеспособности организации может выступать сопоставлением уровня денежных средств с текущими обязательствами организации, но также необходимо учитывать нужды в приобретении текущих ресурсов^[1].

Денежные средства считаются источником формирования денежного потока.

Денежный поток описывается как разница между денежными поступлениями и потреблением предприятия. Результативное управление денежными потоками дает возможность уменьшить необходимость в капитале, ускорить обороты, а также найти финансовые резервы внутри организации и тем самым уменьшить объемы внешних займов^[2].

С развитием рыночных отношений во всех сферах экономической жизни увеличивается роль и значение денег. С целью осуществления коммерческой деятельности любая организация должна иметь оборотные средства. Денежные средства считаются наиболее ликвидными активами. Они используются на начальном и конечном этапах учетного цикла, который состоит из приобретения товаров, производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также их продажи и получения выручки.

Характерной их особенностью считается то, что они полностью потребляются и восстанавливаются после каждого производственного цикла. Оборотные средства совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в материальную, затем в производственную и снова в материальную и денежную.

Денежные средства в национальной валюте характеризуют такую часть совокупного денежного потока, которая обслуживается национальной валютой. Денежные средства в иностранной валюте описывают такую часть совокупного денежного потока, которая обслуживается иностранной валютой. Применение валюты как средства платежа имеет существенные законодательные ограничения, которые должны учитываться при осуществлении соответствующих денежных операций.

Денежное обращение, включая оборот наличности, в свою очередь, служит составной частью денежного обращения. Оборот денежных знаков предполагает их постоянный переход от одних юридических или физических лиц к другим. Движение наличности заменяется кредитными операциями, выполняемыми при участии банка, по счетам участников соответствующих операций. Поэтому понятие «денежное обращение» можно отнести только к части денежного оборота, а именно к налично-денежному обороту. Итак, система денежных отношений выступает как органический структурный элемент, неотъемлемая часть общей системы товарно-денежных отношений^[3].

Деньги обслуживают все сферы экономических отношений в процессе общественного воспроизводства, выполняют при этом пять функций:

• мера стоимости,
• средства обращения,
• средства платежа,
• средства накопления стоимости,
• мировых денег^[4].

В каждой из этих функций деньги имеют свою специфическую форму проявления. Поэтому в хозяйственной практике названия денег могут иметь явления, внешне очень схожих слов: единицы счета, в которых определены цены на товары; национальные денежные знаки; иностранная валюта; записи на банковских счетах; средства, потраченные на приобретение ценных бумаг; долговые обязательства, которые используются для платежей.

Таким образом, денежные средства, как источник денежных потоков и как наиболее ликвидный актив, требует качества учета и детального контроля при осуществлении расчетных операций. Также руководство предприятия должно контролировать соблюдение норм законодательства Российской Федерации в области учета денежных средств, только в данном случае организация сможет выгодно и рационально осуществлять свою деятельность.

1.2. Отчет о движении денежных средств как источник информации о деятельности организации

Отчет о движении денежных средств описывает изменения от одной даты отчетного периода до другой, произошедшие с одним из компонентов бухгалтерской финансовой отчетности - денежными средствами.

Анализ показателей отчета о движении денежных средств предприятия позволяет пользователям финансовой отчетности проанализировать способность предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты, а также проанализировать ее потребности в денежных средствах. От данных анализов и результатов зависят управленческие решения, что повышает результативность, как деятельности планово-экономических служб организаций, так и решений, принимаемых руководством фирмы.^[5]

В международной практике составление отчета о движении денежных средств регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н впервые в российской практике учета утверждено Положение по бухгалтерскому учету  23/2011 «Отчет о движении денежных средств», касающееся раскрытия информации о движении денежных средств.

На данный момент предприятия, составляющие бухгалтерскую финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, сталкиваются с проблемами при подготовке отчета о движении денежных средств. В связи с тем, что существуют различия в некоторых понятиях и правилах подготовки отчета по российским и международным стандартам, а также достаточно общим характером международных стандартов, которые предоставляют большую свободу в степени раскрытия информации и выбора методов и учетных процедур.

Отчет о движении денежных средств делится на три раздела: денежные потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В процессе изучения каждого вида денежного потока, выявляются некоторые различия, которые приводятся в российском и международном стандартах. В МСФО (IAS) 7 определение операционной деятельности изложено как: основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.^[6]

В ПБУ 23/11, представлено следующее определение «денежные потоки от текущих операций», к ним относятся денежные потоки предприятия от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности предприятия, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

В ПБУ 23/11 рассматриваются понятие «денежные потоки от инвестиционных операций», к ним относятся операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов предприятия. Согласно, МСФО (IAS) 7 к инвестиционной деятельности, как и в ПБУ 23/11, относится деятельность, связанная с долгосрочными активами, и отличительной особенностью считается то, что к этой деятельности могу относиться другие инвестиции, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Понятие финансовой деятельности, приведенное в МСФО (IAS) 7 - эта деятельность приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации. В ПБУ 23/11 денежные потоки от инвестиционных операций также влияют на размеры и структуру источников финансирования, однако, в российском стандарте данное определение конкретизируется тем, что рассматриваемая деятельность организации связанна с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.^[7]

Отчет о движении денежных средств считается главным источником для анализа денежных потоков предприятия. Главной целью отчета является предоставление информации об изменениях объема денежных средств и их эквивалентов, определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей деятельностью организации. Такие показатели зависимы от реального денежного оборота в виде потока денежных поступлений и платежей, отражаемых в бухгалтерской финансовой отчетности. В связи с этим, анализ отчета о движения денежных средств дополняет методику анализа платежеспособности и ликвидности и позволяет реально проанализировать финансово-экономическое состояние организации. В этих целях можно применить как прямой, так и косвенный метод.

Обращение денежных средств – это непрерывный во времени процесс, который совершается непосредственно в организациях, корпорациях и учреждениях, в связи с этим необходимо, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль. Руководитель и главный бухгалтер предприятия с учетом специфики деятельности компании, должны организовать, такую систему внутреннего контроля, которая обеспечивала наименьшие потери денежных средств.