Файл: Отчет о движении денежных средств. МСФО «Отчет о движении денежных средств.pdf

К основной составляющей системы внутреннего контроля за движением денежных средств предприятия относятся раскрытие в бухгалтерской  финансовой отчетности информации о рисках, так как они влияют на расходование денежных средств и тем самым на финансовое состояние предприятия. Рекомендации о необходимости раскрытия подобной информации прописаны в документе Минфина РФ №ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности». В рассматриваемом документе №ПЗ-9/2012 Минфин РФ рассматривает виды  финансовых рисков:

• рыночные риски (риски изменения рыночных параметров, в частности, цен и ценовых индексов (на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы), процентных ставок, курсов иностранных валют);
• кредитные риски (риски неплатежей со стороны дебиторов);
• риски ликвидности  (риски неисполнения собственных обязательств перед кредиторами). ^[8]

Таким образом, можно сделать вывод, что отечественная методология бухгалтерского учета, построенная на основе МСФО (IAS) 7, имеет ряд отличий. Большинство различий проявляются в результате ограниченности сферы действия ПБУ 23/11 по сравнению с МСФО (IAS) 7 и противоречий в разнообразных понятиях, прописанных в российском и международном стандартах.

Отчет о движении денежных средств считается главным источником для анализа денежных потоков предприятия и последующего внутрихозяйственного контроля за целесообразным расходованием денежных средств. К главной из составляющих системы внутреннего контроля за движением денежных средств предприятия относится раскрытие в бухгалтерской  финансовой отчетности информации о рисках. В процессе хозяйственной деятельности предприятия появляются различные риски, способные воздействовать на финансовое положение и финансовые результаты деятельности и на подготавливаемую предприятием бухгалтерскую отчетность.

1.3. Способы построения отчета о движении денежных средств

Денежные средства считаются одним из наиболее ограниченных ресурсов. В связи с этим, успех бизнеса определяется способностью менеджмента их рационально распределять и применять. Они нужны организации для выплаты заработной платы, покупки сырья, материалов, основных средств, уплаты налогов, обслуживания долга, выплаты дивидендов.

Основным инструментом управления денежным потоком предприятия считается отчет о движении денежных средств. Данный отчет необходим как менеджерам, так и внешним пользователям - кредиторам, акционерам, инвесторам.

Отчет о движении денежных средств создается на основе бухгалтерской информации либо данных, содержащихся в балансе и отчете о финансовых результатах, но он непосредственно не связан с учетной политикой компании.

Представление отчета о движении денежных средств во многих странах считается обязательным и регулируется законодательно. В Российской Федерации он также входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности (ф. № 4), составляемой предприятиями.^[9]

Существуют два метода построения детализированных отчетов о денежных потоках - прямой и косвенный. При этом согласно МСФО потоки денежных средств детализируются в разрезе трех ключевых видов деятельности:

• операционная (основная);
• инвестиционная;
• финансовая.^[10]

Разделение всей деятельности организации на три составляющие важно для российской практики, поскольку положительный совокупный поток может быть получен за счет компенсации отрицательного денежного потока от основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока «маскирует» реальную убыточность организации.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие преимущества этого метода:

• возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
• возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;
• непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);
• устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.^[11]

  Информация об основных видах денежных поступлений и выплат может быть получена:

• из учетных записей фирмы;
• из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей.

На практике большинство организаций ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских служб. Кроме того, он неприемлем для внешних пользователей, которые не имеют доступа к учетным данным предприятия, составляющим его коммерческую тайну.

Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Схема определения денежного потока от основной деятельности прямым методом^[12]

Недостатком рассмотренного метода считается то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока используется для контроля за процессом составления прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока позволяет проанализировать ликвидность организации, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей организации имеющимися у него денежными ресурсами.

Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности, может быть проанализировать и с помощью косвенного метода. По алгоритму построения этот метод является обратным к прямому.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Таким образом, данный метод:

• показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;
• устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.^[13]

Процесс составления движения денежных потоков от операционной деятельности косвенным методом состоит из реализации следующих этапов.

1. По данным отчетности рассчитывается чистая прибыль организации.
2. К чистой прибыли прибавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация).
3. Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства».
4. Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат.

Общая схема построения отчета о денежных потоках косвенным методом приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Определение денежного потока от основной деятельности косвенным методом^[14]

Косвенный метод описывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия, или куда инвестированы «живые» деньги.

Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности.

В долгосрочной перспективе этот метод дает возможность определить самые проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Основным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств считается доступность данных.  Информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, сложно выделить из совокупного денежного потока компании, а затраты на его составление достаточны высоки.^[15]

Применение различных форм и методов построения отчета о денежных потоках дает возможность оценивать их объемы и структуры в нескольких аспектах. По итогам пользователь видит детальное представление об операционных, инвестиционных и финансовых операциях, проведенных организацией за рассматриваемый период. Построение и оценка различных отчетов о денежных потоках совместно с другими видами отчетности обеспечивает более глубокое понимание реального положения организации, фактических результатов его деятельности и будущих перспектив.

2. Анализ движения денежных средств на предприятии на примере АО «Энерго-Газ-Ноябрьск»

2.1. Характеристика предприятия АО «Энерго-Газ-Ноябрьск», финансово-экономические показатели деятельности

Муниципальное образование город Ноябрьск является крупнейшим рынком коммунальных услуг на территории Ямало-Ненецкого автономного округа. На территории муниципального образования коммунальные услуги оказывают 9 предприятий различной формы собственности.