Файл: Теоретические и методические основы учета лизинговых операций.pdf

Директор приобретается ООО ПКФ «Альянс» проводилась оставляет за основании собой право деятельность принятия решения о лизинговой заключении сделки с юриста организацией – лизингополучателем.

В подает случае положительного ходе заключения ООО предмета ПКФ «Альянс» принимает имени решение о вступлении в коэффициенты лизинговую сделку и приобретается заключает договор которой купли-продажи с поставщиком которое лизингового имущества, непосредственно который в обязательном предмет порядке согласовывается с порядке лизингополучателем. Поставщик конкретно выставляет ООО организации ПКФ «Альянс» счет аренда на оплату проводилась предмета лизинга. но ООО ПКФ «Альянс» оплаты этот счет заключает оплачивает. После Поставщик оплаты предмета лизинга составляется акт сдачи-приемки товара, которые подписывают представители поставщика и лизинговой компании.

С даты подписания акта приемки имущества начинается не только формальный отсчет срока договора лизинга, в этот момент к лизингополучателю переходят все права покупателя (кроме права собственности) и все риски. Одновременно с договором купли-продажи заключается договор лизинга. Обязательными положениями договора лизинга ООО ПКФ «Альянс» считает следующие:

1. предмет лизинга (указывается наименование, количество единиц, право собственности по окончании договора);

2. планируемые расходы на приобретение предмета лизинга, которые складываются из стоимости предмета лизинга, стоимости дополнительного оборудования, планируемых дополнительных расходов, страхования, оформления и регистрации, прочих затрат;

3. размер и порядок лизинговых платежей (устанавливается графиком, который является приложением к договору лизинга);

4. определяется, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга;

5. устанавливаются сроки лизинга, место передачи предмета лизинга;

6. определяется, на чье имя будет зарегистрирован предмет лизинга (автомобиль);

7. определяется, кто осуществляет страхование предмета лизинга;

8. оговариваются условия обеспечения исполнения обязательств;

9. прочие условия.

2.3 Расчет лизинговых платежей в ООО ПКФ «Альянс»

Произведем расчеты на следующем примере:

ООО ПКФ «Альянс» выкупило у поставщика ООО «Машинный двор г.Березники» легковой автомобиль для сдачи его по договору лизинга фирме ООО «Термодомстрой» сроком на 12 месяцев. Стоимость автомобиля – 1080000,00 рублей, в т.ч. НДС 180000 рублей.

Д 08 К 60 – 900000 рублей

Д 19 К 60 – 162000 рублей

ООО ПКФ «Альянс» перечислило денежные средства поставщику

Д 60 К 51 – 1062000 рублей

Платежи вносятся равными долями в течение всего года. Последний (12) платеж является выкупным.

ООО ПКФ «Альянс» зарегистрировало автомобиль в ГИБДД

Д 08 К 76 – 1800 рублей

Д 19 К 76 – 324 рублей

и прошло технический осмотр

Д 08 К 76 – 650 рублей

Д 19 К 76 - 117 рублей

Водитель ООО ПКФ «Альянс» доставил автомобиль до места лизингополучателя ООО «Термодомстрой»

Д 08 К 70 – 1000 рублей

Принят к учету автомобиль 900000+1800+650+1000 = 903450 рублей

Д 03.1 К 08 – 903450 рублей

Принят к зачету НДС 162000+324+117=162441 рублей

Д 68 К 19 - 162621 рублей

Начислен транспортный налог до 100 л.с., 90 л.с. х 25 рублей = 2250 рублей

Д 20 К 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - 2250 рублей

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО ПКФ «Альянс» по приобретению лизингового имущества

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше 1 года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП=АО+КВ+НДС, (5)

где ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году — 903450 рублей;

КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга 10% — 90345 рублей;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя — 178865,1 рублей.

ЛП = 903450 + 90345 + 178883,1 = 1172678,10 рублей

Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле:

АО= БСхНа/100, (6)

где БС – балансовая стоимость имущества – предмета договора лизинга, 902450 рублей.

На – норма амортизационных отчислений, процентов — 3.

АО = 903450 х 3\100 = 27103,50 рублей

Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений». Стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества – предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВt = p х БС, (9)

где р – ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества - 10%;

БС – балансовая стоимость 902450 рублей

КВt = 10% х 903450 = 90345 рублей

асчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам лизинга.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСt = Вt х CTn /100, (11)

где НДСt – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.

Вt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году - 993795 рублей.

СТn – ставка налога на добавленную стоимость — 18%.

НДСt= 993795 х 18 \ 100 = 178883,10 рублей

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные услуги лизингодателя:

Вt=AОt+КВt+ДУt (12)

Вt= 903450 + 90345= 993795 рублей

Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВм =ЛП:Т:12, (15)

где ЛВм – размер ежемесячного лизингового взноса, руб.,

ЛП – общая сумма лизинговых платежей - 1172678,10 рублей

Т – срок договора лизинга — 1 год.

Лвм = 1172678,10 \ 1 \ 12 = 97723,2 рублей

Таблица 4- Бухгалтерские проводки ООО «Термодомстрой» по приобретению лизингового имущества

В связи с тем, что автомобиль числится на балансе ООО ПКФ «Альянс» (лизингодателя), транспортный налог платит ООО ПКФ «Альянс».

Имущественный налог организации не платят, так как в налоговом кодексе оговорено, что налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.

2.4 Риски при заключении лизинговой сделки

В организации недостаточно проработан вопрос минимизации рисков при осуществлении лизинговых операций.

Минимизация рисков через предоставление гарантий поставщика на примере ООО «Термодомстрой» с позиции лизингодателя. Изменим условия сделки: лизинговые платежи выплачиваются в течение 24 месяцев равными суммами (см. табл. 5).

Таблица 5- Описание сделки

Предположим, что после 3 платежей лизингополучатель отказался от своих обязательств по лизинговому договору. Предмет лизинга был возвращен. Допустим, что заключен договор о повторной реализации. Тогда лизингодатель возвращает поставщику предмет лизинга, а поставщик реализовывает его в течение 6 недель со скидкой 20% (см. табл. 6).

Таблица 6 Гарантия повторной реализации