Файл: Теоретические и методические основы учета лизинговых операций.pdf

1.3 Теоретические основы финансового и налогового учета лизинговых операций

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета долгосрочно на балансе их экономического субъекта своем соответствует основополагающим от принципам учета лизинговое основных средств. Однако Однако в связи с переоценка наличием особенностей лизингодателя лизинговых операций имущества их отражение в платежи бухгалтерском учете вести субъектов лизингового должна договора имеет баланс свою специфику.

В последующем соответствии с принципами средства бухгалтерского учета, лизингового имущество

учитывается на нормативная балансе его бухгалтерском собственника. Действующая вести нормативная база лишь бухгалтерского учета лизингодателя предписывает экономическому решать субъекту вести переоценка на балансе кто учет имущества, осуществление принадлежащего ему которые на праве были собственности (хозяйственного ведения, договора оперативного управления). важен Исключение составляли собственника лишь организации, том которые должны отчислений были учитывать арендодателя долгосрочно арендуемые был основные средства с до правом выкупа имущество на своем имеет балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основных основные средства»). свою Во всех особенностей остальных случаях, учета включая лизинг, периоде учет арендованного имеет имущества осуществлялся чрезвычайно на балансе отражение собственника, т. е. арендодателя, а имущества арендатор должен по был учитывать база его за проведение балансом (забалансовый счет 001).

лишь Необходимо отметить, том что вопрос о из том, кто периоде должен учитывать свою лизинговое имущество должна на своем вопрос балансе, чрезвычайно Исключение важен, так сторон как от платежи его решения арендованного зависит проведение чрезвычайно комплекса мероприятий: Во осуществление амортизационных операций отчислений, переоценка основных лизингового имущества и т. п. бухгалтерского Лизингодателю и лизингополучателю лизинг дано право Действующая решать этот предписывает вопрос по до согласованию сторон в должны соответствии с условиями конца договора лизинга.

договора Учетная политика платежи лизингодателя и лизингополучателя особенностей должна раскрывать вести выбор условий раскрывать постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга. [11, С. 106]

В состав лизинговых платежей включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга. Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 2.

Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимость лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть

предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше 2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с уведомлением об этом налоговых органов.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

1. Первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию, кроме сумм налогов, подлежащих вычету.
2. Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно, а через начисление амортизации. Причем к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, лизингодатель в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ежемесячно отражает суммы начисленной амортизации по данному имуществу.
3. Линейный способ начисления амортизации.
4. Лизинговые платежи (за вычетом НДС) отражаются у лизингодателя в составе доходов от реализации в течение срока действия договора.
5. Порядок исчисления НДС по лизинговым услугам исчисляется равномерно — ежемесячно в последний день месяца в течение срока действия договора лизинга.
6. Как установлено пунктом 1 статьи 374 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. То есть налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.
7. Согласно ст. 357 НК РФ налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль. Обычно это лизингодатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог — лизингодатель или лизингополучатель. Ставка транспортного налога по Пермскому краю составляет на автомобили до 100 л.с. 25 рублей за 1 л.с.

Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

1. Лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно снижает налогооблагаемую прибыль;
2. Возможность применения ускоренной амортизации, начисляемой не на базе срока службы лизинга, а исходя из срока контракта, снижает облагаемую налогом прибыль и ускоряет обновление имущества.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

1. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение, сооружение и изготовление такого предмета. В эту сумму не входит НДС.
2. При передаче предмета лизинга лизингополучателю делается внутренняя проводка по счету 03. Стоимость лизингового имущества переводится с субсчета «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» на субсчет «Имущество, переданное в лизинг».
3. Амортизацию начисляет лизингодатель.
4. Линейный способ начисления амортизации.
5. Доход от оказания лизинговых услуг в бухучете может отражаться по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Выручка». При этом в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» списываются расходы лизингодателя, связанные с оказанием услуги, в том числе амортизационные отчисления по лизинговому имуществу.
6. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Поэтому, если по условиям договора лизинга по его истечении предусматривается переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, лизингодатель при принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с лизингополучателем. [9, С. 26]

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

1. Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.
2. До право момента выкупа Этот предмета лизинга в подлежит налоговом учете учтена лизингодатель не после может отразить в исчисления составе расходов случае затраты на начисленного приобретение этого момента объекта. А именно: только первоначальную стоимость для лизингового имущества. коэффициентом Ведь переданный мере на баланс для лизингополучателя предмет данном лизинга перестает вправе быть для равного лизингодателя объектом реализации амортизируемого имущества. переход Поэтому для начисленного целей налогообложения лизингополучателя прибыли его До стоимость может величины быть учтена в то составе расходов объектом единовременно только в Ведь момент реализации. за Поскольку реализацией имущества признается переход по права собственности вызванный на объект объекта имущества, то в для данном случае величины первоначальную стоимость вправе предмета лизинга договору лизингодатель вправе имущества включить в расходы налоговом только после балансе получения всех подлежит лизинговых платежей переданный по окончании (в объекта последнем месяце) возникает договора лизинга в для конце срока как действия договора у способом лизингодателя возникает договора убыток. Этот перестает убыток, вызванный До несопоставимостью величины первоначальной дохода в сумме данном месячного лизингового по платежа и расхода, амортизируемого равного первоначальной Налог стоимости лизингового права имущества, лизингодатель приобретение вправе учесть величины единовременно.
3. Для мере целей исчисления прибыли НДС в момент лизингополучателя передачи предмета первоначальную лизинга на переходит баланс лизингополучателя к объекта последнему право его собственности на объект данный объект может не переходит. договору Лизингополучатель получает Поскольку право собственности права на лизинговое для имущество только в приобретение момент выкупа (после Поэтому уплаты всех дохода лизинговых платежей). платежей Следовательно, передача учете предмета лизинга первоначальной на баланс реализации лизингополучателя не Лизингополучатель является реализацией. передачи Поэтому у лизингодателя только НДС, исчисленный в НДС момент передачи мере предмета лизинга уплаты на баланс платежей лизингополучателя, не лизингополучатель подлежит единовременному ускоренным начислению в бюджет (отражается начислению как НДС «отложенный»). реализации Налог исчисляется и расходов уплачивается в бюджет ежемесячно с суммы начисленного лизингового платежа за текущий месяц (по мере оказания услуг по договору лизинга). [19, С. 14]

Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

• 1. Взятое по лизингу имущество может не отражаться на счете балансе пользователя, лизингодателем поскольку право лизинговым собственности сохраняется что за лизингодателем;
  2. Лизинговое лизинговых имущество может учтенный не числиться у за лизингополучателя на Документы его балансе, способом что не субсчет увеличивает его уплаты активы и освобождает учтенное от уплаты платежам налога на платежам это имущество.

баланса Бухгалтерский учет суммой лизинговых сделок может на балансе также лизингополучателя.

1. Амортизацию составе начисляет лизингополучатель лизинга линейным способом с относящийся ускоренным коэффициентом то не выше 3.
2. предмета При передаче общей предмета лизинга учтенный лизингополучателю производится несмотря списание лизингового это имущества с баланса с стоимости использованием счета 91 «Прочие кредиту доходы и расходы», лизингодатель несмотря на числиться то что лизинга перехода права лизингодатель собственности не НДС происходит. При То этом по лизингополучателя кредиту счета 91-1 «Прочие лизингополучатель доходы» в корреспонденции доходов со счетом 76 линейным субсчет «Задолженность по имущества лизинговым платежам» начисляет отражается общая счете сумма по Бухгалтерский договору лизинга. Бухгалтерский По дебету платежей счета 91-2 «Прочие расходы» также отражается: стоимость стоимости списываемого лизингового особенности имущества; НДС, собственности относящийся к стоимости лизингополучатель предмета лизинга; выкупа доход лизингодателя, амортизационных учтенный в составе платежам доходов будущих сохраняется периодов. То способом есть разница ускоренным между общей между суммой лизинговых платежей платежей согласно то договору лизинга и суммой стоимостью лизингового лизингового имущества, а также доходы суммой НДС, лизинга приходящейся на списание стоимость предмета предмета лизинга. Одновременно забалансовом стоимость лизингового амортизационных имущества отражается списывает на забалансовом Одновременно счете 011 «Основные средства, уплаты сданные в аренду». счета По окончании ускоренным договора лизинга и несмотря выкупа лизингового это имущества лизингодатель имущество списывает имущество, учтенное за балансом (со счета 011). Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 1.

Таблица 1- Документальное оформление лизинговых операций

Содержание

Таким образом, в 1 главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций с целью проведения анализа действующей практики учета в ООО ПКФ «Альянс».

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций на примере ООО ПКФ «АЛЬЯНС»