Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки».pdf

       Прямые  и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные издержки и прямые издержки на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

       Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных издержек.

       Прямые  материальные издержки. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых издержек относить на определенное изделие.

       В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных издержек являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

       Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

       Размер  прямых издержек на единицу продукции  практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

       Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

---

       Косвенные расходы подразделяются на две группы (таблица. 2):

1) общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

2) общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

      Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. 

Таблица 2

      Классификация косвенных (накладных) расходов 

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы  на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств  Текущий уход и ремонт оборудования  Энергетические  издержки на оборудование  Услуги  вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест  Заработная  плата и отчисления на социальные нужды  рабочих, обслуживающих  оборудование  Расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой  продукции  Прочие  расходы, связанные  с использованием оборудования	Расходы по производственному  управлению  Издержки, связанные с подготовкой и организацией производства  Содержание  аппарата управления производственными  подразделениями  Амортизация зданий, сооружений, производственного  инвентаря Содержание  и ремонт зданий, сооружений, инвентаря  Издержки на обеспечение нормальных условий работы  Издержки на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы  Расходы по техническому управлению  Расходы по производственному  управлению  Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на  управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и  на повышение квалификации  Оплата  услуг, оказываемых внешними организациями Содержание  зданий, сооружений, инвентаря  Обязательные  сборы, налоги, платежи  и отчисления по установленному законодательством  порядку

---

  Под масштабной базой  в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором издержки ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость иллюстрируется.  

       На  некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление издержек на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

       Основные  и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

      К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть издержек.

       Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения издержек на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

      Основные издержки в зарубежной литературе называются издержеками па продукт (Product cost), а накладные — издержеками периода (Period cost).

---

       Такое разделение издержек основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные издержки. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с обеспечением процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем списываются на уменьшения прибыли от реализации продукции.

       Такая группировка издержек пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета директ-костинг. В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

       Большую роль в управленческом учете имеет  группировка издержек в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку издержки подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это издержки, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие издержки должны принести доход в будущем. К предстоящим относят издержки, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в издержки производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие издержки, имеющие периодический характер). 

       Производственные  и внепроизводственные (периодические издержки, или издержки периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные издержки должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете издержки классифицируются на:

---

- входящие в  себестоимость продукции (производственные);

- внепроизводственные (издержки отчетного периода, или периодические издержки).

       Издержки, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные издержки, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные издержки;

- прямые издержки на оплату труда;

- общепроизводственные издержки.

       Производственные  издержки овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Издержки на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

       Внепроизводственные издержки, или издержки отчетного периода (периодические издержки), — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные издержки иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Учет этих издержек ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические издержки всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

       Сравнивая промышленный и торговый учет, можно  выявить различия между такими издержеками, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных издержек относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные издержки становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются издержеками периода.

---