Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки».pdf

3. Понятие издержек, их классификация и поведение.

Издержки живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «издержки на производство».

       В экономической литературе и нормативных  документах часто применяются такие термины, как "издержки", "издержки", "расходы". Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.

       Внимательное  ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же -издержки предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

       Термин  "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

       Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические  издержки, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

       Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара,  по альтернативной цене,  на альтернативном рынке и т.д.

       Под издержками следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть издержек — расходы.

       На  такое понимание вышеуказанных  терминов нас ориентируют стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными издержками и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с издержками на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, что издержек должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и т. д., затем на счетах "Основное производство", "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов "Прочие доходы и расходы" и "Прибыли и убытки". Применительно к счету "Продажи" расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

---

       Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель,  как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий,  выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

       Исчисление  себестоимости продукции предприятию  необходимо для:

-  оценки выполнения плана по данному показателю и  его динамики;

-  определения  рентабельности производства и отдельных видов продукции;

-  осуществления  внутрихозяйственного хозрасчета;

-  выявления  резервов снижения себестоимости продукции;

-  определения  цен на продукцию;

-  расчета  экономической эффективности внедрения  новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

♦  обоснования  решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

       Себестоимость продукции является объективной  экономической категорией, и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Здесь должен действовать принцип — разрешено все, что не запрещено. Однако состав издержек, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране в настоящее время устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

       Воздействие государства на процесс формирования себестоимости продукции проявляется при:

-  подразделении  издержек предприятий на текущие издержек производства и долгосрочные инвестиции;

-  разграничении  издержек предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов,  целевого финансирования и целевого поступления и др.);

-  установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов (в дорожные фонды, земельный налог и др.).

       Кроме того, необходимо иметь в виду, что  на предприятиях часть издержек хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др.).

---

       В настоящее время состав издержек, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего Положением "О составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Даже из простого перечисления слагаемых издержек, образующих себестоимость продукции (работ, услуг),  видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни издержки непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (издержки сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на поддержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству,  все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть издержек прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета  необходимо применять экономически обоснованную классификацию издержек по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать издержки, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами издержек и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. 

  В управленческом учете целью любой  классификации издержек должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие издержки и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации издержек — это выделить ту часть издержек, на которые может повлиять руководитель. Практика организации  управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направлений учета издержек. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. 

---

       Большое значение для правильной организации  учета издержек имеет их научно обоснованная классификация. Издержки на производство группируют по месту их возникновения, носителям издержек и видам расходов.

       По  месту возникновения  издержки группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка издержек необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

       Носителями  издержек называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

       По  видам издержки группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

       В управленческом учете классификация  издержек весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

- расчет себестоимости  произведенной продукции и определение  размера полученной прибыли;

- принятие управленческого  решения и планирование;

- контроль и  регулирование производственной деятельности центров ответственности.

       Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация издержек (табл.1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли издержки классифицируют на:

- входящие и  истекшие;

- прямые и косвенные;

- основные и  накладные;

- входящие в  себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или издержки периода);

- одноэлементные и комплексные;

- текущие и  единовременные.

       Для принятия решения и планирования различают:

- постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) издержки;

- издержки, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

- безвозвратные  издержки;

- вмененные  издержки;

- предельные и  приростные издержки;

-планируемые  и непланируемые.

       Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые издержки. Особое внимание здесь уделяется корректировке издержек с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

    

  Таблица 1

Классификация издержек в зависимости от цели управленческого учета 

---

Задачи	Классификация издержек
Расчет  себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и  истекшие Прямые и косвенные  Основные и  накладные Входящие в  себестоимость (производственные) и  издержки отчетного периода (периодические) Одноэлементные  и комплексные Текущие и единовременные
Принятие  решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и  не принимаемые в расчет при оценкам  Безвозвратные издержки Вмененные (упущенная  выгода) Предельные и  приростные Планируемые и  непланируемые
Контроль  и регулирование	Регулируемые  Нерегулируемые

 
 
 

1.1. Классификация издержек для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. 

       Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация издержек.

       Входящие  и истекшие издержки (издержки и расходы). Входящие издержки — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

       Если  эти средства (ресурсы) в течение  отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие издержки отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

       Правильное  деление издержек на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

       В качестве примера входящих издержек торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные издержки следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие издержки в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

       Итак, входящие издержки являются синонимом термина «издержки», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть издержек, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

---