Файл: Оценка и калькуляция ..pdf

Выделение прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете также имеет непосредственную связь с результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Указанное взаимодействие проявляется, прежде всего, в выбранном методе оценки остатков незавершенного производства.

Если используется метод оценки остатков незавершенного производства по прямым статьям затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.) по установленным типовым нормам и нормативам, то косвенные (накладные) затраты в полном объеме включаются в себестоимость изготовленной продукции в определенном отчетном периоде, а прямые затраты – нет. Часть прямых расходов в виде остатков незавершенного производства переходит в состав расходов будущих отчетных периодов, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу. Но следует отметить, что не вся сумма косвенных (накладных) затрат, вошедших и себестоимость готовой продукции в определенном отчетном периоде, превращается в расходы этого периода с точки зрения налогообложения. При использовании бухгалтерского учета полной себестоимости продукции (работ, услуг) определенная часть косвенных (накладных) затрат субъекта хозяйствования конкретного отчетного периода сопоставляется с выручкой от реализации продукции при определении прибыли. Оставшаяся часть извлекается из этого процесса и аккумулируется в остатках готовой продукции на складе и в остатках отгруженной продукции (при использовании метода признания выручки по факту оплаты отгруженных товаров). Также происходит и с частью прямых затрат. Если же субъект хозяйствования применяет метод бухгалтерского учета усеченной себестоимости, то полная величина косвенных (накладных) затрат данного отчетного периода принимает вид расходов предприятия при исчислении прибыли для целей налогообложения.

2. ПОКАЗАТЕЛИ ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «БЕЛШИНА»

2.1 Анализ производственно-хозяйственной деятельности завода КГШ за май и 5 месяцев 2017 года.

ОАО «Белшина» входит в состав концерна «Белнефтехим» Республики Беларусь, является одним из крупнейших предприятий Европы по производству шинной продукции. Приоритетным направлением работы ОАО «Белшина» и его стратегической задачей в условиях жёсткой конкуренции является обеспечение требуемого уровня качества выпускаемой продукции, его постоянное совершенствование в соответствии с растущими требованиями потребителей, внедрение инновационных технологий в производство.

Производство завода крупногабаритных шин.

Завод крупногабаритных шин - производитель шин для автосамосвалов большой грузоподъемности, строительных и дорожных машин, прицепов, сельскохозяйственной техники.

Таблица 1 - Сравнительная таблица выполнения плана производства продукции зКГШ.

Примечание – Источник : Собственная разработка

В мае 2017 года заводом план производства в натуральном выражении выполнен на 86,6 %, в стоимостном выражении на 79,0 %.

Объем производства продукции в фактических ценах реализации за май 2017 года составил 20 982,0 тыс. руб., май 2017 года в ценах 2016 г. 17 731,0 тыс. руб. Рост составил 3 251,0 тыс. руб. руб. или 18,3 %.

Производственные мощности использовались на 69,8 % при задании 80,7 %.

С начала года план производства в натуральном выражении выполнен по ассортименту шин на 93,8 %, в стоимостном выражении на 85,2 %.

Объем производства продукции в фактических ценах реализации за 5 месяцев 2017 года составил  103 926,0 тыс. руб., 5 месяцев 2017 года в ценах 2016 года 91 239,0 тыс. руб. Рост составил 12 687,0 тыс. руб. или 13,9 %.

Производственные мощности использовались на 57,3 % при задании 61,1 %.

В структуре производства завода с начала года грузовые шины составляют 15,4 %, сельскохозяйственные – 84,6 %, в том числе серии TWIN – 0,4 %.

2.2 Анализ себестоимости продукции завода КГШ ОАО «Белшина»

Себестоимость продукции завода за май 2017 г. составила 21 206,2 тыс. руб. при плане, пересчитанному на фактический выпуск, 21 401,1 тыс. руб., или 99,3 %, экономия в сумме 194,9 тыс. руб.

С начала года фактическая себестоимость составила 106 166,3 тыс. руб. при плане 111 432,7 тыс. руб. или 95,3 %, экономия составила 5 266,4 тыс. руб.

Отклонения фактических затрат от плановых по элементам затрат:

По элементу «Сырье и материалы» за май отклонение «-»196,2 тыс. руб., за 5 месяцев отклонение «-» 2 171,2 тыс. руб. таблица 2- (Приложение А)

По основным видам сырья отклонения от плана следующие:

- по каучукам – за май «-» 14,7 т, за 5 месяцев «+» 45,7 т;

в т. ч. НК – «+» за май 8,9 т, за 5 месяцев «-» 9,7 т;

СК - «+» за май 5,8 т, за 5 месяцев «+» 55,4 т;

- по техническому углероду за май «+» 6,1 т, снг «+» 27,0 т;

- по регенерату – «+» за май 3,7 т, за 5 месяцев «+» 15,9 т;

- по текстильным кордам – «+» за май 7,9 тыс. м², за 5 месяцев «-» 15,1 т.м²;

- по металлокорду - за май «-» 0,4 т, за 5 месяцев «-» 1,0 т;

- по проволоке – за май «+» 3,8 т, за 5 месяцев «+» 1,1 т;

- по цинковым белилам - за май «+» 3,6 т, снг «+» 5,7 т.

Анализ расхода сырья: пояснительная записка по расходу сырья и материалов ТО завода: отклонение от норм расхода каучуков: +14,7 т (0,83 %), объясняется тем, что в связи с дефицитом сырья с 03.05.17 года для протектора и боковин сельскохозяйственных, строительно-дорожных шин, шин для внутризаводского транспорта, грузовых шин изготавливали и использовали протекторные резиновые смеси шифра 46Бел 2470 без использования регенерата, вместо 46Бел 2490, 46Бел 2495 с содержанием РШТ - 2,31 %.

Разница в навеске каучука составляет -5 кг, технического углерода -1,09кг изготовлено за май 2386 заправок резиновой смеси 46Бел 2470, что привело к отклонению (+)11,93 т каучука (2386 х 0,005=11.93т), а 2,77 т объясняется допускаемым отклонением на массу навески ±1,5%.

Отклонение от норм расхода ТУ (+) 6,1 т объяснятся дефицитом технического углерода N 330, N 220, N 650. Проводились корректировки рецептуры по комбинации ТУ 339, ТУ 220, ТУ 650 c увеличением содержания ТУ на 1-2 массовые части. С корректировками изготовлено 5596 заправок резиновой смеси (5596х0,00109=6,09 т), (распоряжения № 398 от 26.05.17, № 360 от 18.05.17. о дефиците ТУ и использованием ТУ марок N 220, N 330, N 650, сл. записки 46/1522 от 25.05.17; № 46/1532 от 24.05.17; № 46/1580 от 30.05.17).

Отклонение от норм расхода по регенерату +3,7 т (0,05 %) объясняется допускаемым отклонением на массу навески ±1,5,%.

Отклонение от норм расхода текстильного корда (0,2 %) +2.2 т.м² образовалось из-за использования текстильного корда для бортовой ленты ассортимента крупногабаритных и сельскохозяйственных шин в камерном исполнении текстильного корда, вместо ткани DNCF- 1616 на бортовую ленту а/п сл. записки № 602 от 30.05.17 г.

Отклонение от норм расхода текстильного корда (0,7 %) +5,7 т.м^2: обрезиненный текстильный корд в мае имел по паспорту ширину 1417-1420 мм, в то время, как при фактических замерах ширина обрезиненного полотна составляет 1410-1417 мм (разница в ширине 7-10 мм), что в пересчёте на общий объем выработки 793,584 тыс.м² составит: 793,584 × 0,0071 = 5,7 (тыс.м²).

Отклонение от норм расхода металлокорда (5 %) - 0,4 т объясняется раскроем и стыковкой металлокорда на минимально допустимых ширинах брекера в пределах допуска.

Отклонение от норм расхода проволоки в количестве + 3,8 т (3,78 %): сложилась из-за выпуска бортовых колец с посадочным диаметром до 24 дюйма на морально устаревшем оборудовании АКД в количестве 53 778 штук имеют завышенные сростки стыка колец 145-170 мм, при норме по ККТ 100±10 мм.

Отклонение от норм расхода чефера ( 2,08 %) +0,1 т.м², образовалось в связи с использованием чефера, вместо ПДУ, с целью улучшения качества стыка для усиления стыка камер использовали чефер (по ККТ материалы взаимозаменяемы) для е/камер 1500х660-635; 620-26; 18.00-25.

Необъяснимых отклонений сырья от норм расхода за май нет.

По элементу «Услуги производственного характера»: экономия в калькуляции себестоимости завода за май 43,8 тыс. руб., за 5 месяцев экономия 286,4 тыс. руб.

По смете завода экономия за месяц 3,5 тыс. руб. (план 115,0 тыс. руб., факт составил 111,4 тыс. руб.), за 5 месяцев экономия 72,9 тыс. руб. (план 664,0 тыс. руб., факт 591,1 тыс. руб.).

КГШ, тыс. руб. ОК затраты, Калькуляция,

тыс. руб. тыс. руб.

май - 3,5 - 40,3 - 43,8

5 месяцев - 72,9 - 213,5 - 286,4

За май 2017 года по смете завода экономия, за счет:

* услуг БелшинаТранс - экономия 3,5 тыс. руб.

За 5 месяца 2017 года по смете экономия 72,9 тыс. руб., за счет:

* услуг сторонних организаций по капремонту оборудования («Химремонт»

г. Минск) экономия 78,6 тыс. руб.

услуг БелшинаТранс перерасход в сумме 5,7 тыс. руб.

По элементу «Вспомогательные материалы»: экономия в калькуляции

себестоимости за май 145,8 тыс. руб., за 5 месяцев -405,2 тыс. руб.

Экономия по смете завода в мае составила 90,4 тыс. руб., (план 278,5 тыс. руб., факт 188,1 тыс. руб.), с начала года - экономия 342,7 тыс. руб., (план 1451,1 тыс. руб. факт 1 108,4 тыс. руб.).

КГШ, тыс. руб. ОК затраты, Калькуляция,

тыс. руб. тыс. руб.

май - 90,4 - 55,4 - 145,8

5 месяцев - 342,7 - 62,5 - 405,2

Экономия по данной статье сложилась:

по «Запчастям и материалам» - за май экономия 52,2 тыс. руб. С начала года экономия по данной статье 202,8 тыс. руб. (план 601,7 тыс. руб., факт 398,9 тыс. руб.),

по «Износу оснастки» - за май экономия 37,3 тыс. руб., с начала года экономия 126,8 тыс. руб. (план 725,0 тыс. руб., факт 598,2 тыс. руб.).

По элементу «Топливо-прочее» по заводу за май в калькуляции перерасход 0,04 тыс. руб.

По смете завода перерасход по прочему топливу 1,0 тыс. руб.: из-за неритмичное списание масла на содержание оборудования по цехам завода и роста цен на масла. Данные отклонения корректируются при планировании следующего периода.

За 5 месяцев экономия по «топливу - прочее» в калькуляции завода составила 14,4 тыс. руб.

По смете завода экономия с начала года 4,0 тыс. руб. (план 72,6 тыс. руб., факт 68,6 тыс. руб.).

Элемент «Топливо – прочее»:

КГШ, тыс. руб. ОК затраты, Калькуляция,

тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб.

май + 1,0 - 0,96 + 0,04

5 месяцев - 4,0 - 10,4 - 14,4

По элементу «Энергозатраты - всего» за месяц экономия в калькуляции себестоимости завода составил 162,9 тыс. руб., в том числе:

по технологической энергии – экономия 147,3 тыс. руб.;

по прочей энергии – экономия 15,6 тыс. руб.;

за 5 месяцев - экономия составила 1 633,3 тыс. руб., в том числе

по технологической энергии – экономия 1 287,6 тыс. руб.;

по прочей энергии – экономия 345,7 тыс. руб.

Таблица 3 - Использование энергоресурсов в натуральном выражении за Май и 5 месяцев 2017 года по заводу КГШ. (по нормам ОАО «Белшина»)