Файл: Имущественное налогообложение банков в России.pdf

- раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

- раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость.

Декларация по налогу на игорный бизнес предоставляется ежемесячно - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В декларации необходимо учитывать изменение количества объектов налогообложения в истекший налоговый период (месяц). Декларацию нужно подавать в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения. Крупнейшие налогоплательщики сдают ее в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 28.12.2011 № ММВ-7-3/985@. Декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации установлен Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 (ред. 25.05.2016) "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". На территории Российской Федерации регистрацию:

- автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость 50 км/час и более, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования (за исключением спецтехники), осуществляют подразделения ГИБДД МВД России;

- тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования осуществляют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.

Транспортные средства, в соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации регистрируются только на их собственников. Ими являются юридические или физические лица, указанные в паспортах транспортных средств, заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

---

Для совершения регистрационных действий собственники или владельцы транспортных средств представляют^[31]:

- заявление;

- документ, удостоверяющий личность и полномочия гражданина, обратившегося за совершением регистрационных действий;

- документ об уплате государственной пошлины;

- регистрационный документ и (или) паспорт транспортного средства, если он выдавался;

- транспортное средство или акт технического осмотра транспортного средства;

- документы, удостоверяющие право собственности на транспортное средство, номерной агрегат в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности собственника транспортного средства или лица, владеющего транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании.

Для регистрации транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, дополнительно представляется выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей), полученная не ранее чем за 6 месяцев до момента представления. С 1 июля 2011 г. выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в электронном или ином виде в целях регистрации транспортных средств получают соответствующие уполномоченные должностные лица ГИБДД самостоятельно в порядке, определяемом МВД России и ФНС России^[32].

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения (п. п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ):

- о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с учета;

- транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество коммерческим банком

---

Обязанность банков по уплате на территории Российской Федерации налога на имущество организаций предусмотрена гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, обязателен к уплате и взимается на территории соответствующего субъекта на основании регионального закона о налоге, установленного в рамках гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в законах о налоге вправе^[33]:

- устанавливать ставку налога, которая не может превышать 2,2%, вплоть до нулевой ставки;

- устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

- определять сроки уплаты налога. При этом уплата авансовых платежей для отдельных категорий налогоплательщиков в течение налогового периода может не устанавливаться;

- не устанавливать отчетные периоды по налогу;

- устанавливать дополнительные льготы по налогу.

Положения гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации имеют прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации непосредственно.

Положения региональных законов о налоге на имущество организаций применяются только на соответствующей территории субъекта Российской Федерации и не должны противоречить нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Установленный гл. 30 НК РФ механизм расчета налога на имущество предусматривает^[34]:

- выделение объектов налогообложения в пределах субъекта Российской Федерации по местонахождению банка, отделения банка с балансом, а также по местонахождению объекта недвижимого имущества, собственником которого является банк, находящегося вне местонахождения банка или его отделения с балансом;

- определение остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом в целях налогообложения по правилам бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- исчисление налоговой базы: расчет среднегодовой стоимости имущества;

- расчет средней стоимости имущества по окончании отчетных периодов;

- расчет авансовых платежей по налогу по окончании отчетных периодов и расчет налога по итогам налогового периода;

- исполнение порядка уплаты суммы налога в бюджет по месту нахождения банка, отделения банка с балансом или объекта недвижимого имущества.

---

Объектом налогообложения для российских организаций, включая банки, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В целях налогообложения банки обязаны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Для учета на балансе банка движимого и недвижимого имущества в качестве объектов основных средств предназначены счет 604 «Основные средства», счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», а также счета амортизации основных средств^[35].

Поэтому достаточным условием для налогообложения при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций является принадлежность актива к основным средствам, учтенным на вышеуказанных счетах бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике банка (ст. 375 НК РФ).

По окончании налогового периода в расчет среднегодовой стоимости имущества должны включаться данные остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т.е. на конец года).

На конец года в расчет среднегодовой стоимости имущества за 2016 год включается остаточная стоимость имущества на конец года с учетом всех произведенных операций с основными средствами, включая декабрь, и в том числе с учетом оборотов 31 декабря 2016 г.

Налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах организации;

- в отношении обособленного подразделения с балансом (отделения банка);

- в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося вне нахождения головного банка, или отделения с балансом;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (в случае их установления на соответствующей территории законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций).

---

Кроме того, отдельно определяется налоговая база в отношении недвижимого имущества, имеющего одновременно место нахождения в разных субъектах Российской Федерации, либо в субъекте Российской Федерации и территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Предельная ставка налога на имущество организаций определена гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2,2%.

В то же время на основании ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при принятии законодательного акта о налоге на имущество организаций определяет налоговую ставку в пределах, установленных ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, а также может предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования. Кроме того, в п. 2 ст. 380 НК РФ указано, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения^[36].

Рассмотрим порядок налогообложение налогом на имущество в филиале ПАО «Сбербанк России» - Липецком ОСБ № 8593.

В Липецком ОСБ № 8593 ставка налога на имущества принимается в размере 2,2 %.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается для Липецкого ОСБ № 8593 — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком веде­ния бухгалтерского учета в банке.

Не признаются объектами налогообложения в Липецком ОСБ №8593^[37]:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и/или приравненная к. ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопо­рядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

---