Файл: Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, то есть в ее состав больше не входит пояснительная записка, что предусматривалось п. 2 ст. 13 ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Однако это не означает, что вся информация, которая раньше сообщалась в пояснительной записке, должна остаться «за бортом» бухгалтерской отчетности. Так, приказом Минфина России от 2.07.10 г. № 66н вместо исключенного из состава отчетности приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) добавлены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Именно пояснения пришли на смену пояснительной записке. В отличие от других составляющих отчетности, форма указанных пояснений не утверждена. И в этом они похожи на пояснительную записку.

Следует отметить, что ни в нормати333вных документах, ни в специализированной литературе не встречается систематизированной информации по порядку формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Отсутствие необходимой информации сказывается на качестве составляемой отчетности. Между тем все составляющие части бухгалтерской (финансовой) отчетности имеют равное значение, поэтому каждой из них следует уделять одинаковое внимание.

Цель работы - исследовать порядок формирования, состав показателей и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Задачи работы:

• исследовать назначение пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• рассмотреть содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• рассмотреть порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• рассмотреть общие сведения об АО «Мосэнергобиржа», отражаемые в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• исследовать информацию об учетной политике, отраженной в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• рассмотреть раскрытие существенных показателей бухгалтерского баланса в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• разработать рекомендации по оформлению пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Предмет исследования – пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах как важнейший элемент финансовой отчетности.

Объект исследования – АО «Мосэнергобиржа».

Научно-методической основой для написания работы явились, в первую очередь, нормативные акты, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, а также широкий круг методической литературы по проблемам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Структура работы. Работа включает введение, две главы, заключение, список литературы, приложения.

ГЛАВА 1. ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ: НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ, ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ

1.1. Назначение пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ^[1] годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского, баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. На первый взгляд кажется, что состав бухгалтерской отчетности существенно изменен. Действительно, нормы Закона № 129-ФЗ предусматривали совершенно иной состав отчетности, а именно: в состав бухгалтерской отчетности, кроме бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, входила также и пояснительная записка (п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Кроме того, приказом Минфина России от 2.07.10 г. № 66н^[2] утверждены формы бухгалтерской отчетности. В соответствии с указанным приказом из состава отчетности исключено приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5 и добавлены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

На самом деле ничего революционного не произошло, просто различные нормативные документы приведены в соответствие друг другу.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»^[3]. В соответствии с п. 5 ПБУ 4/99 приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Как видим, ПБУ 4/99 и раньше оперировало такими понятиями, как пояснения.

Минфином России утверждены формы бухгалтерской отчетности (приказ от 2.07.10 г. № 66н^[4]). В соответствии с указанным приказом бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах; приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств; пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Как видим, в составе бухгалтерской отчетности появились пояснения. Именно пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах пришли на смену пояснительной записке. При этом форма указанных пояснений не утверждена, в отличие от других составляющих отчетности. И этим они похожи на пояснительную записку^[5].

1.2. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Вне зависимости от того, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее – пояснения) не имеют установленной формы, их наличие необходимо. Именно в пояснениях, как ранее в пояснительной записке, приводится вся необходимая информация, которая не поместилась в стандартных формах^[6]. И хотя каждая организация самостоятельно определяет содержание пояснений, раскрытие сведений следует осуществлять с учетом требований нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, поскольку многими положениями по бухгалтерскому учету четко определены сведения, которые в обязательном порядке должны быть представлены в составе бухгалтерской отчетности (а именно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Во-первых, согласно п. 31 ПБУ 4/99^[7] пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет): юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Эти сведения организации и ранее сообщали в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности^[8].

Во-вторых, в пояснениях должны быть раскрыты сведения, относящиеся к учетной политике организации (п. 24 ПБУ 4/99). При этом раскрытие информации должно быть не произвольным, а в соответствии с порядком, установленным ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»^[9]. Так, согласно п. 17 ПБУ 1/2008 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Определение существенности приведено в этом же пункте, в соответствии с которым существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Безусловно, каждая организация самостоятельно определяет сведения о способах ведения бухгалтерского учета, которые необходимо раскрыть. Однако при принятии решения о раскрытии информации об учетной политике необходимо учесть следующее: состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (18 ПБУ 1/2008^[10]).

Кроме того, в пояснениях необходимо раскрыть информацию об изменении учетной политики (п. 24 ПБУ 1/2008). При этом указываются сведения не только об изменениях учетной политики за отчетный год, но также о ее изменениях на следующий год (п. 25 ПБУ 1/2008).

В-третьих, п. 27 ПБУ 4/99^[11] предусмотрены дополнительные данные, не отраженные в стандартных формах бухгалтерской отчетности, но которые в обязательном порядке должны быть раскрыты в пояснениях.

В-четвертых, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Раскрытые сведения обеспечивают пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые не включены (в силу нецелесообразности) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период (приложение к письму Минфина России от 9.01.13 г. № 07-02-18/01)^[12]. Поэтому в пояснениях дается расшифровка отдельных статей баланса и отчета о финансовых результатах.

В-пятых, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п. 24 ПБУ 4/99^[13]). Такая информация не указывается, если организация допускает отступление от этих правил в связи с тем, что применение правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99)^[14]. Однако существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Причем раскрытие информации должно быть не произвольным, а в определенном порядке: раскрываются существенные отступления; указываются причины, вызвавшие эти отступления; сообщается, как данные отступления повлияли на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении; подтверждается оценка в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности^[15].

Как видим, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – это своеобразный гибрид пояснительной записки и приложения к бухгалтерскому балансу – формы № 5 (применялась на основании приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н).