Файл: Курс лекций по дисциплине Налоговое право для направления подготовки Юриспруденция.pdf

Залибекова Дайганат Залибековна
Кафедра государственно-правовых дисциплин
Учебное пособие
(курс лекций)
по дисциплине
«Налоговое право»
для направления подготовки «Юриспруденция»,
профилей «Гражданское право», «Уголовное право»
Махачкала-2020
Дагестанский
государственный
университет народного хозяйства

2
УДК 34
ББК 67.401
Печатается по решению Учебно-методического совета
Дагестанского государственного университета народного хозяйства
Составитель:
Залибекова Дайганат Залибековна, кандидат экономических наук, доцент кафедры государственно-правовых дисциплин ДГУНХ
Внутренний рецензент: Ибаев Рустам Камилович, кандидат экономических наук, доцент кафедры государственно-правовых дисциплин ДГУНХ
Внешний рецензент:
Раджабов Малик Абдулович, кандидат экономических наук, доцент, заместитель начальника отдела Контрольно - финансового управления Президента Республики Дагестан
Представитель работодателя – Зейналов Марат Магомедович, кандидат юридических наук, доцент, начальник Управления Министерства юстиции
России по Республике Дагестан.
Залибекова Д. З. Учебное пособие (курс лекций) по дисциплине
«Налоговое право» для направления подготовки «Юриспруденция»,
профилей «Гражданское право», «Уголовное право». - Махачкала:
ДГУНХ, 2020.- 130 с.
Данное учебное пособие представляет собой систематизированное учебное издание по налоговому праву. В учебном пособии рассматриваются теоретические основы налогового права, механизм правового регулирования налоговых отношений, налоговый контроль,
налогово-правовая ответственность, налоговая обязанность, отдельные виды федеральных, региональных и местных налогов. Глубокое изучение норм налогового права и выявление механизма правового регулирования налоговых отношений необходимы сегодня юристам всех сфер деятельности, специалистам по налогообложению и всем заинтересованным лицам. Адресуется студентам, магистрантам,
аспирантам, преподавателям юридических вузов и факультетов.
© Дагестанский государственный университет народного хозяйства. 2020.
© Залибекова Д.З. 2020.

3
Введение
Вопросы нормативно-правового регулирования налоговых отношений являются актуальными в современной юриспруденции. В
настоящее время знание налогового права необходимо не только юристам, но и экономистам, политологам, социологам, а также всем, кто,
так или иначе, связан с финансовой системой государства пи правовыми средствами ее регулирования.
Выполнение социальной, политической и экономической функций государства объективно требует финансовых ресурсов, а удовлетворяются государственные потребности в денежной форме. Первостепенное значение в развитии государства имеют налоги, поскольку они являются основной финансовой базой функционирования государства. Налоговая система один из важнейших фундаментов государства и одновременно его неотъемлемый атрибут. Средства, мобилизуемые в федеральном,
региональных и местных бюджетах используются для расходов на общегосударственные нужды, которые не могут быть обеспечены из других источников. Нормативной базой учебного пособия являются
Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, правовые позиции
Конституционного суда РФ, выраженные в его решениях, иные федеральные законы, законы субъектов РФ, решения представительных органов муниципальных образований. В учебном пособии дан анализ действующего налогового законодательства, а его целью является стремление обобщить знания по наиболее фундаментальным вопросам налоговой деятельности государства и помочь студентам при изучении курса «Налоговое право».
Целью изучения дисциплины «Налоговое право» является формирование у студентов знаний важной подотрасли российского финансового права — налогового права, регулирующей совокупность властных общественных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношений,
возникающих в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, призванную дать возможность студентам уяснить теорию налогового права, его тенденции на современном этапе развития общества, показать связь с другими отраслями российского права в регулировании финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления.
В рыночной экономике в условиях сократившихся возможностей государства вмешиваться в экономические процессы, в стране

4
значительно возрастает роль налоговой системы как одного из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Это обуславливает важное значение, учебной дисциплины «Налоговое право»
в учебном процессе для подготовки юристов. Изучение курса налогового права также обусловлено потребностями правового обеспечения государственных и муниципальных финансов в условиях резкого снижения бюджетных доходов, кризисного состояния мировой экономики. Перед государством стоит задача не только преодолеть финансово-экономический кризис, но и не допустить критического состояния в экономике и одновременно сохранить способность на должном уровне финансировать государственно значимые задачи.
Представленное учебное пособие подготовлено доцентом кафедры государственно-правовых дисциплин Залибековой Д.З. на основе обобщения многочисленных литературных источников. В процессе его разработки были использованы следующие учебные пособия и практикумы:
Килясханов И.Ш. Налоговое право: учебник для студентов вузов,
обучающихся по специальности «Юриспруденция»; Кириенко А.П., Завьялова
В. О. Правовое регулирование налоговых отношений; Н.Д. Эриашвили,
В.Б. Мантусов, А.И. Григорьев Налоговое право: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки
«Юриспруденция», «Экономика».
Учебное пособие (курс лекций) «Налоговое право» предназначено для студентов 3 курса юридического факультета. Его структура и содержание разработаны в полном соответствии требованиями федерального государственного образовательного стандарта по направлению подготовки
– 40.03.01 Юриспруденция.
Курс рассчитан на один семестр учебным планом направления «Юриспруденция». Итоговой формой контроля в конце семестра является зачет.
Учебное пособие обсуждено на заседании кафедры государственно- правовых дисциплин и методического совета ДГУНХ и рекомендовано к использованию в учебном процессе и изданию.

5
Раздел 1. Общая часть налогового права
Лекция 1.1. Общие положения налогового права. Понятие,
предмет, метод налогового права. Источники налогового права
§ 1. Понятие, предмет и метод налогового права
§ 2. Система налогового права
§ 3. Понятие, признаки и функции налогов. Понятие сборов.
Отличительные признаки налогов от сборов
§ 4. Принципы налогового права
§ 5. Источники налогового права
§ 1. Понятие, предмет и метод налогового права
Эффективное финансовое обеспечение деятельности государства гарантирует выполнение государством его социальных, политических,
организационных и иных функций. Финансовое обеспечение деятельности государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. Главным видом таких государственных доходов выступают налоги и сборы, собираемые в процессе налогообложения. В России отношения,
складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права - финансовым правом.
Налоговое право - это крупное подразделение (подотрасль) финансового права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. При этом отмечается, что налоговое право тесно связано с нормами бюджетного права.
Налоговое право, являясь подотраслью финансового права, регулирует общественные отношения, охватывающих разнообразные сферы госу- дарственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и имеющих сложносоставной, системный характер.
Предмет налогового права - совокупность общественных отношений,
формирующихся в сфере налогообложения. Предмет налогового права состоит из следующих отношений:
властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
правовых отношений, возникающих в ходе осуществления налогового контроля;

6
• правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений
(налогоплательщиков, налоговых органов, государства и других), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
• правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Под методом налогового права понимаются способы и приемы правового воздействия на волю и характер поведения участников налоговых правоотношений, взаимосвязь между ними. Основными методами налогового права являются:
1) императивный метод, который выражается в том, что от- ношения в рамках налогового права строятся на основе подчинения одних участников правоотношений другим, выступающим от имени государства и муниципальных образований;
2) диспозитивный метод, включающий методы рекомендаций и согласований. Так, рекомендации одного участника налоговых правоотношений приобретают властный (императивный) характер при условии принятия их другим участником, а по отдельным вопросам участники данных правоотношений могут определять условия своих взаимоотношений на основании специальных соглашений в рамках законодательства (например, предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налогов).
Отношения, регулируемые налоговым правом, в большей степени относятся к сфере публичного права, поэтому императивный метод правового регулирования применяется более часто, чем диспозитивный метод. При этом следует помнить, что в зависимости от характера регулируемых отношений и иных факторов (напр., экономических) эти методы могут выступать в различных сочетаниях и вариациях.
§ 2. Система налогового права
Как и нормы большинства отраслей российского права, нормы налогового права группируются в две части — общую и особенную.
Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов в Российской
Федерации, общие условия установления налогов и сборов, права и обязанности участников налоговых правоотношений, правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, порядок осуществления налоговой отчетности, систему налогового контроля, способы и порядок защиты прав

7
налогоплательщиков, общие положения об ответственности за совершение на- логовых правонарушений и их основные виды.
Таким образом, в общую часть налогового права входят институты,
которые содержат в себе положения, обеспечивающие практически все институты особенной части. Институты общей части содержат правовые нормы, действие которых распространяется на все регулируемые данной подотраслью отношения, и конкретизируются в институтах особенной части.
Структурно большинство указанных норм общей части налогового права содержатся в первой (общей) части Налогового кодекса РФ.
Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. К особенной части относятся также нормы о взимании некоторых видов налогов и сборов, содержащиеся в специальных законодательных актах (например, государственной пошлины,
таможенной пошлины и др.). В отдельный раздел особенной части включаются нормы, устанавливающие специальные налоговые режимы.
Общая и особенная части налогового права, являясь структурными элементами системы налогового права, в свою очередь объединяют обособленные, взаимосвязанные совокупности юридических норм: институты и субинституты.
Институты налогового права - это взаимосвязанные группы норм,
регулирующие небольшие видовые родственные отношения. Так, к числу институтов общей части налогового права можно отнести институт представительства в налоговых правоотношениях, институт налогового контроля, институт налоговой тайны, институт ответственности за нарушения налогового законодательства, институт обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, институт защиты прав налогоплательщиков и т.д.
Входящие в систему налогового права субинституты, в свою очередь,
являются составными элементами институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков включает в себя такие субинституты, как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита их прав, а субинституты - налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит
- включаются в институт изменения сроков уплаты налогов и сборов.
В свою очередь, сердцевиной (основой) данной системы является норма налогового права.

8
§ 3. Понятие, признаки и функции налогов. Понятие сборов.
Отличительные признаки налогов от сборов
Законодательное определение налога дано в ст.8 Ч.1 Налогового кодекса РФ.
Под
налогом
понимается
обязательный,
индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения при надлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований.
Исходя из этого определения следует, что налог носит принудительный и односторонне установленный характер, взимание которого является элементом управленческой деятельности государства.
Посредством налога оно изымает часть денежных средств,
принадлежащих физическим и юридическим лицам. При этом одновременно устанавливаются такие признаки налога, как
обязательность
налога
и
индивидуальная
безвозмездность
и
безвозвратность его уплаты.
Функции налога.
Одной из основных функций налогов и сборов является фискальная.
Реализация данной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами.
Другой функцией является регулирующая, сущность которой выражается в том, что налоги как регулятор общественных отношений используются государством и органами местного самоуправления для
стимулирования развития общественного производства либо для
сдерживания
его отдельных отраслей, с их помощью может регулироваться потребление населения, его доходы.
Налоги также выполняют свойственную финансам контрольную
функцию, в частности, они способствуют государству проконтролировать законность хозяйственной деятельности субъектов, правильное распределение их доходов.
В налоговое законодательство включены также понятия сбора и
пошлины. Сборы и пошлины не имеют финансового значения,
присущего налогам, хотя некоторые их черты являются общими.
Налоговым кодексом РФ установлено, что под сбором понимается
обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков
сборов государственными органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически