Файл: Курс лекций по дисциплине Налоговое право для направления подготовки Юриспруденция.pdf

114 4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.
6. Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя),
налогообложение производится:
1) в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - по налоговым ставкам, указанным в пункте 2
статьи 406 НК РФ;
2) в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - по налоговой ставке 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью,
умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 процента в отношении остальных объектов.
Налоговые льготы (статья 407НК РФ)
Право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица,
награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства;
4) участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского
Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица,
находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1

115
"О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с
Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10
января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на
Семипалатинском полигоне";
7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ
"О статусе военнослужащих";
10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке,
установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
11) граждане, уволенные с военной службы или призвавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих,
погибших при исполнении служебных обязанностей;
14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений,
сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат,
используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;

116 15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения,
находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:
1) квартира или комната;
2) жилой дом;
3) помещение или сооружение
4) хозяйственное строение или сооружение;
5) гараж или машино-место.
Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ
Физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.
Форма заявления о предоставлении налоговой льготы и порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года,
являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.
Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 1 ноября года,
являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с

117
изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.
Форма уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте экономическое содержание налога на имущество физических лиц?
2. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?
3. Назовите объект обложения налогом на имущество физических лиц.
4. Перечислите основные льготы по налогу на имущество физических лиц.
5. Каковы полномочия представительных органов муниципальных образований при установлении налога на имущество физических лиц?
6. Объясните порядок расчета налога на имущество физических лиц
7. Назовите сроки уплаты налога на имущество физических лиц.

118
Лекция 2.4 Специальные налоговые режимы
§ 1. Упрощенная система налогообложения
§ 2. Единый налог на вмененный доход для отдельных
видов деятельности
§ 3. Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)
§ 1. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения в настоящее время пользуется большой популярностью. Она интересует не только представителей малого бизнеса, но и весьма крупные предприятия, работающие в тесном содружестве с малыми.
Налогоплательщики применяют УСН добровольно наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной налоговым законодательством
РФ.
Применение организациями УСН предусматривает замену уплаты следующих налогов:
• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добав- ленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
Применение УСН индивидуальными предпринимателями влечет замену уплаты следующих налогов:
• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
• налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.
Организация вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему

119
налогообложения, доход от реализации не превысил 45 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды.
Переход налогоплательщика на УСН осуществляется в заявительном порядке. Заявление подается в налоговый орган в период с 1
октября по 30 ноября года, предшествующего тому, с которого он пожелал применять УСН.
Заявление о переходе на УСН подается:
• организациями — по месту своего нахождения;
• физическими лицами, зарегистрированными в качестве инди- видуальных предпринимателей, — по месту жительства.
Налогоплательщики, применяющие УСН, фактически не вправе добровольно до окончания налогового периода (истечения календарного года) перейти на общий режим налогообложения.
Объектом налогообложения при применении УСН признаются:
• доходы, т.е., экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае ее оценки в той мере, в какой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с главами налогового законодательства «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций»;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения, который не может меняться налогоплательщиком в течение срока применения
УСН.
К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
а также имущественных прав. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.
Внереализационными признаются все полученные налогоплательщиком доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации. Датой получения доходов признается день поступления

120
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (ра- бот, услуг), а также получения имущественных прав.
При определении объекта налогообложения в условиях УСН
налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель)
уменьшает полученные доходы на расходы:
1) приобретение основных средств.
2) приобретение нематериальных активов.
3) ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) оплату труда и др.
Налоговая база для УСН представляет собой денежное выражение объекта налогообложения, т.е., доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Если доходы получены в натуральной форме, они учитываются по рыночным ценам.
. Доходы и расходы признаются по кассовому методу.
Датой их получения признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал,
полугодие, девять месяцев календарного года. Все доходы складываются,
начиная с первого января.
При применении УСН налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами при применении УСН признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (так же, как и по налогам на прибыль организаций и на доходы физических лиц в отношении индивидуальных предпринимателей).
Налоговым законодательством установлено два вида налоговых ставок в зависимости от объекта налогообложения. Если им являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов,
налоговая ставка составляет 15%.
Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют по итогам каждого отчетного периода сумму квартального авансового платежа по налогу. Он

121
рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев.
По окончании календарного года рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а сумма налога.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

§ 2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) вводится на территории субъекта РФ, органы государственной власти которых выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых надо платить.
В ст. 346.26 НК РФ приводится перечень облагаемых налогом видов деятельности:
1) бытовые услуги;
2) ветеринарные услуги;
3) услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке ав- тотранспортных средств;
4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) услуги общественного питания, осуществляемые при исполь- зовании зала площадью не более 150 кв. м.;
Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, согласно ст. 346.28 НК РФ на территории субъекта
РФ, в котором введен этот налог,
предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, независимо от наличия структурных под- разделений обязаны встать на учет в налоговых органах по месту своей деятельности не позднее пяти дней с начала этой деятельности и уплачивать единый налог,
установленный в этом субъекте РФ.

122
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанностей по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Объектом обложения ЕНВД в соответствии со ст. 346.29 НК РФ является вмененный доход.
Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели,
характеризующие определенный вид этой деятельности, и Вазовая доходность в месяц.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя. В разных видах предпринимательской деятельности используются различные физические показатели, наиболее сильно влияющие на итоги предпринимательской деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели.
Базовая доходность рассчитывается с учетом корректирующих коэффициентов К
1
, К
2
Корректирующие
коэффициенты
базовой
доходности —
коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора