Файл: Курс лекций по дисциплине Налоговое право для направления подготовки Юриспруденция.pdf

9
значимых действии, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Пошлина - особый вид налога и сбора, взимаемый с юридических и физических лиц, которые вступают в специфические отношения между собой и государством в лице государственных органов.
К категории «сборы» можно отнести предусмотренные Налоговым кодексом государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.
Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения в связи с его деятельностью. К примеру, это уплата пошлины при подаче искового заявления в суд или уплата таможенной пошлины при пересечении товарами таможенной границы государства.
Следует особо подчеркнуть, что пошлина или сбор выплачивается не за услугу, а в связи с услугой и их взимание обусловлено реализацией каким-либо государственным органом своих функций.
§ 4. Принципы налогового права
В юридической науке под принципами принято понимать закрепленные в действующем законодательстве основополагающие руководящие начала и идеи, выражающие сущность норм данной отрасли права и главные направления государственной политики в области правового регулирования соответствующих общественных отношений.
Принципы налогового права представляют собой систему координат, в рамках которой оно развивается, и, одновременно, - вектор, определяющий направление развития данной отрасли, что особенно актуально для налогового права в целом в условиях продолжающейся налоговой реформы. В условиях,
когда еще окончательно не выработана общепринятая концепция построения и развития налоговой системы РФ, не определены на государственном уровне ориентиры налоговой политики страны, принципы налогового права становятся ценностными ориентирами, вектором развития такого сложного социально- экономического феномена как налоговая система.
Принципы налогового права - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.
В соответствии с положениями ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть установлены федеральным законом.

10
В 1997 году в постановлении по одному из дел о проверке кон- ституционности актов законодательства о налогах и сборах Конституционный
Суд РФ отметил, что "общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, ос- новных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в
Российской Федерации".
Таким образом, Конституционный
Суд
РФ указал на общеценностную и гуманитарную правовую природу отраслевых принципов налогового права.
Принципы налогового права включают в себя и общие принципы
налогообложения (как экономические, так и юридические).
Принципы налогового права делятся на два вида:
• социально-правовые (как правило, имеют общеправовое значение);
• специально-правовые принципы.
К социально-правовым принципам относят присущие и другим отраслям права принципы:
- законности,
- гуманизма,
- демократизма,
- равенства.
Специально-правовые принципы (в литературе их именуют также отраслевыми принципами) определяют специфику налогового права.
В отдельных случаях в литературе выделяются экономические
принципы налогообложения, принципы налогового права и принципы
организации налоговой системы. Однако при этом следует учитывать, что важнейшие для юридической науки экономические принципы налогообложения (например, принцип экономического основания налогообложения) и организационные принципы налоговой системы
(например, принцип ее единства) являются и принципами налогового
права.
К основным (базовым) принципам налогового права относят:
• принцип законности налогообложения;
• принцип всеобщности и равенства налогообложения;
• принцип справедливости налогообложения;
• принцип взимания налогов в публичных целях;
• принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
• принцип экономического основания налогов (сборов);
• принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика

11
(плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
• принцип определенности налоговой обязанности;
• принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики;
• принцип единства системы налогов и сборов и др.

12
• принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных актов субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. К таким региональным законам относятся законы субъектов РФ, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах регио- нальные налоги и сборы.
Нормативные акты органов местного самоуправления принима- ются представительными органами власти. Также в соответствии с
Налоговым кодексом Российской Федерации к таким местным актам относятся акты представительных органов местного самоуправления
(законодательных собраний, советов представителей и т.п.), вводящие на территории соответствующих муниципальных образований установленные федеральным законодательством местные налоги и сборы.
Подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь, подразделяются на 2 группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.
К актам органов общей компетенции относятся:
• Указы Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Конституции Российской Федерации и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.
• Подзаконные нормативные акты Правительства Российской
Федерации, на которое в соответствии с частью 1 статьи 114 Конституции
Российской Федерации возложено обеспечение проведения в Российской
Федерации единой финансовой, кредитной и налоговой политики. В
частности, постановлением Правительства могут устанавливаться: ставки налогов (в определенных Налоговым кодексом случаях); перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер; порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков; порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам.
• Нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Органам специальной компетенции (Министерству финансов РФ,
Федеральной налоговой службе РФ, Государственному таможенному комитету
РФ) также предоставлено право разрабатывать нормативно-правовые акты,
издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Так, Мини-

13
стерство финансов и Федеральная налоговая служба совместно издают
инструкции по заполнению налоговых деклараций и акты, определяющие порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.
ФНС своими нормативными правовыми актами утверждает формы требований об уплате налогов, формы налоговых уведомлений, налоговых деклараций,
формы решений руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, формы и требования к составлению акта налоговой проверки и др.
Конституцией
Российской
Федерации установлено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила,
чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Это свидетельствует о приоритетности норм международного договора над национальным законодательством, в том числе и налоговым как его составной частью, но только в случае ратификации международных дого- воров, касающихся вопросов налогообложения, Федеральным Собранием РФ. К
актам такого вида относятся многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различны- ми странами. Так, Конвенцией между Правительством РФ и Правительством
Итальянской
Республики (ратифицирована
Федеральным
Собранием
5.10.1997г.) установлены правила избежания двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращения уклонения от налогообложения. Такие соглашения были подписаны с США (1992 г.),
Швецией, Болгарией (1993 г.), Бельгией, Германией (1996 г.), Исландией,
Новой Зеландией (2003 г.) и многими другими странами.
В соответствии с Венскими конвенциями 1961 и 1963 гг. о дипломатических и консульских представительствах данные учреждения освобождаются от взимания практически всех видов налогов в государстве пребывания. Такое же положение распространяется и на представительства международных организаций, а также сотрудников и членов их семей, не являющихся гражданами страны пребывания.
25 ноября 1998 г. было подписано Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между странами-участницами Содружества Независимых Государств.
В настоящее время Российская Федерация активно развивает систему включения международных договоров о правовой помощи по административным и налоговым делам.
Практически обозначено отнесение к источникам права решений
Конституционного Суда РФ, который, в соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994 г. «О Конституционном Суде РФ»,

14
занимается толкованием Конституции России. Результатом толкования является правовая позиция Конституционного Суда, которая обладает нормативным значением. Постановления Конституционного Суда РФ
обязательны не только для участников спора, но и для иных субъектов. В
частности, в случае признания нормы закона не соответствующей Конституции
РФ законодательные органы власти обязаны отменить указанную норму.
В ряде своих постановлений Конституционный Суд выделил важнейшие критерии, которым должна отвечать практика налогообложения, а также определил правовую позицию в отношении ряда законодательных актов о налогах и сборах. При принятии Налогового кодекса во многом были учтены правовые позиции Конституционного Суда РФ, и позднее постановления
Конституционного Суда вносили определенную нормативную основу в налоговое законодательство. Так, в постановлении от 30.01.2001г.
Конституционный Суд признал не соответствующими Конституции РФ (ст. 19,
55 и 57) положения частей 1, 2, 3 и 4 п.3 ст.20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (в ред. ФЗ от 31.07.1998 г.), касающиеся порядка вве- дения региональных налогов (налога с продаж).
Следует сказать и о значимости для налогового права норм общих законов, которые устанавливают определенные положения, относящиеся и к налогообложению. Такими общими законами являются Бюджетный кодекс РФ,
Федеральный закон о федеральном бюджете на текущий год, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.
Контрольные вопросы по теме:
1.
Понятие и предмет налогового права.
2.
Что представляет собой система налогового права?
3.
Принципы налогового права и их классификация
4.
Налоговое правоотношение и его структура.
5.
Источники налогового права и их виды.
6.
В чем состоят основные начала законодательства России о налогах и сборах?
7.
В чем заключается налоговая компетенция федеральных органов власти, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
8.
Как принимаются, вводятся в действие и изменяются законы и подзаконные акты о налогах и сборах?
9.
Роль международных правовых актов и налоговых соглашений
России с зарубежными странами в системе источников налогового права
Российской Федерации.
10.
В чем заключается юридическое и экономическое определение

15
налога и сбора? Общие условия установления налогов и сборов.
11.
Функции и роль налогов и сборов в формировании финансов современного государства.