Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Нормативное регулирование налогового учета по НДС).pdf

С 01.04.2019 вступили в силу обновления, внесенные в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгу продаж Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15.

Изменения вызваны в том числе повышением ставки НДС: ставка 18% заменена на 20%.

Кроме этого, приведены новые формы книги продаж и дополнительного листа книги продаж - они дополнены графами 14а и 17а:

- в графе 14а указывается стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке 18%, без учета НДС. В случаях, предусмотренных п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 1 - 4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, оговоренном в п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 1 - 4 ст. 155 НК РФ;

- в графе 17а - сумма НДС, исчисленная по ставке в размере 18% стоимости продаж, а если сумма налога определяется расчетным методом - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118).

Из Правил ведения книги продаж исключили обязанность налогоплательщиков регистрировать составленные и (или) выставленные счета-фактуры при возврате принятых на учет товаров. Еще в Письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ было рекомендовано налогоплательщикам-продавцам при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

---

Две формы уведомления об освобождении

от исполнения обязанностей плательщика НДС

По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели имеют право освободиться от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

С 2019 года установлен отдельный порядок освобождения для плательщиков ЕСХН. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют данное право в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: за 2018 год - 100 млн руб., за 2019 год - 90 млн руб.

Лица, которые хотят воспользоваться освобождением от исчисления и уплаты НДС (при соответствии установленным требованиям), должны уведомить о своем решении налоговый орган. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Минфином.

С 01.04.2019 будут действовать новые формы уведомления, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2018 N 286н. Указанным Приказом утверждено две формы уведомления:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежим в виде ЕСХН;

- для остальных организаций и индивидуальных предпринимателей.

До 01.04.2019 действует форма уведомления, утвержденная Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

Соответственно, заинтересованные лица заполняют необходимую им форму уведомления.

Порядка заполнения уведомления не разработано, но это и не должно вызвать затруднений у налогоплательщиков.

В уведомлении, заполняемом лицами кроме плательщиков ЕСХН, указываются следующие данные:

- дата, с которой применяется освобождение от НДС;

- сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующие три последовательных календарных месяца с помесячной разбивкой;

---

- информация о подтверждающих документах с указанием количества листов документов каждого вида.

Плательщики ЕСХН в уведомлении указывают:

- дату, с которой применяется освобождение от НДС;

- сумму дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется спецрежим в виде ЕСХН, без учета НДС за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу. Эти данные не приводятся, если указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в одном и том же календарном году.

В 2019 году будут действовать следующие новые формы и Форматы документов для плательщиков НДС:

- начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2019 года применяется обновленная декларация по НДС;

- в период с 02.02.2019 по 31.12.2019 будет действовать два Формата электронных счета-фактуры и УПД - новый и действующий формат;

- с 01.04.2019 вступают в силу обновления, внесенные в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгу продаж;

- новые формы уведомления для освобождения по ст. 145 НК РФ будут действовать с 01.04.2019.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 20 %.

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

---

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат в первую очередь суммы НДС, товаров полученных от поставщиков. Основным первичным документами по учету НДС является счет - фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов - фактур. Накопительный учет сумм НДС осуществляется в регистрах налогового учета - Книге покупок и Книге продаж.

Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (скажем, торгующие одним и тем же товаром оптом и в розницу) обязаны вести по этим операциям раздельный учет. Его следует вести в строгом соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

2 Нало‏го‏вый ко‏декс Ро‏ссийско‏й Федерации. Часть вто‏рая о‏т 05.08.2000

№ 117 – ФЗ (в ред. о‏т 30.12.2012) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

3 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

4 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

5 «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 №63-ФЗ (ред. от 31.12.2014) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

6 Федеральный закон от 30.12.2008 № 07-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 01.02.2014) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

---

7 О бухгалтерско‏м учете: Федеральный зако‏н о‏т 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

8 Об утверждении По‏ло‏жения по‏ бухгалтерско‏му учету «Учетная по‏литика о‏рганизации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ о‏т 06.10.2008 № 106н (в ред. о‏т 27.04.2012) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

9 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

10 Об утверждении плана счето‏в бухгалтерско‏му учету финансо‏во‏

хо‏зяйственно‏й деятельно‏сти о‏рганизации и инструкции по‏ его‏ применению: Приказ Минфина РФ о‏т 31.10.2000 № 94н (в ред. о‏т 08.11.2010) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

11 Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 26.05.2009) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

12 Методические рекомендации по проверке налога на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004) /[Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

13 Письмо Минфина РФ от 29.12.2003 №28-01-22/3154/АП «О Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость» [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

14 О саморегулируемых организациях Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 24.11.2014) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

15 Об утверждении По‏ло‏жения по‏ ведению бухгалтерско‏го‏ учета и бухгалтерско‏й о‏тчетно‏сти в Ро‏ссийско‏й Федерации: Приказ Минфина РФ о‏т 29.07.1998 № 34н (в ред. о‏т 24.12.2010) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

16 Об утверждении По‏ло‏жения по‏ бухгалтерско‏му учету «Учет материально‏ – про‏изво‏дственных запасо‏в» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ о‏т 09.06.2001 № 44н (в ред. о‏т 25.10.2010) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

---