Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Нормативное регулирование налогового учета по НДС).pdf

Таким образом, в новом варианте декларации по НДС учтены изменения законодательства, внесенные в гл. 21 НК РФ. Внесены следующие изменения:

1) заменены штрихкоды;

2) в новой редакции представлены:

- разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";

- разд. 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";

- Приложение 1 к разд. 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж";

3) внесены изменения в Порядок заполнения декларации и в Приложение 1 к Порядку заполнения "Коды операций";

4) обновлены Форматы представления в электронном виде декларации, сведений из книги покупок, сведений из дополнительного листа книги покупок, сведений из книги продаж, сведений из дополнительного листа книги продаж, сведений из журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Раздел 2 декларации. Не обошли стороной новшества и разд. 2 декларации. Налоговые агенты (покупатели сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры), указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся плательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при заполнении разд. 2 декларации должны учитывать следующие новшества:

- разд. 2 декларации заполняют совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, отгруженных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период;

---

- в строках 010 - 030 ставится прочерк;

- налоговыми агентами, перечисленными под кодом 1011715, приведенным в Приложении 1 к Порядку заполнения, по строке 060 разд. 2 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ.

Аналогичные разъяснения были даны налоговиками еще в Письме от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@.

Раздел 3 декларации. В разд. 3 декларации (кроме того, что изменено название раздела) добавлены строки для отражения налоговой базы и суммы налога, рассчитанной по ставкам 20% и 20/120, при этом строки для указания аналогичных показателей для ставок 18% и 18/118 оставили.

К тому же в разд. 3 появились новые строки 043 и 044:

- в графах 3 и 5 по строке 043 отражаются налоговая база и сумма налога по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) в отношении таких товаров по операциям выполненных работ (оказанных услуг), предусмотренных пп. 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогообложение которых производится в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ;

---

- в графах 3 и 5 по строке 044 указываются налоговая база и сумма налога по операциям реализации организацией розничной торговли товаров физическим лицам - гражданам иностранных государств с оформлением документов (чеков) для компенсации суммы налога, предусмотренных ст. 169.1 НК РФ участниками системы tax free.

В части "Налоговые вычеты" разд. 3 добавили новую строку 135: в графе 3 по строке 135 отражаются суммы налога, исчисленные налогоплательщиком - организацией розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, подлежащие вычету в случаях, предусмотренных п. 4.1 ст. 171 НК РФ, то есть это также интересно в первую очередь участникам системы tax free.

Налоговым агентам, поименованным в п. 8 ст. 161 НК РФ, нужно учитывать следующее:

- по строке 070 отражаются исчисленные суммы налога с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, названных в п. 8 ст. 161 НК РФ;

- в графе 3 по строке 120 указывается исчисленная сумма налога;

- в графе 3 по строке 130 отражается исчисленная сумма налога с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, обозначенных в п. 8 ст. 161 НК РФ;

- в графе 3 по строке 170 прописываются суммы налога с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, названных в п. 8 ст. 161 НК РФ, и отраженные в строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.

---

Раздел 9 декларации. В разд. 9 добавили новые строки 036 "Код вида товара", аналогичные строки введены в Приложение к разд. 9 - строки 116 "Код вида товара".

Кроме того, в разд. 9 и Приложение 1 к разд. 9 введены строки, в которых указываются стоимость продаж и сумма налога, исчисленная по ставке 20%, - строки 170, 200, 230, 260 и 020, 050 соответственно.

Коды операций. ФНС скорректировала коды операций (Приложение 1 к Порядку заполнения декларации), в том числе:

- введены новые коды по безвозмездной передаче имущества - 1010828 (пп. 16 п. 2 ст. 146 НК РФ), 1010829 (пп. 17 п. 2 ст. 146 НК РФ), 1010830 (пп. 18 п. 2 ст. 146 НК РФ);

- исключены коды 1010244, 1010274, 1010230, 1011713;

- наименование операций по отдельным кодам скорректировано;

- введен ряд кодов для операций, освобождаемых от обложения НДС по ст. 149 НК РФ;

---

- введены новые коды для операций, облагаемых по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- для участников системы tax free введен код 1011431 (пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- введен единый код 1011715 для операций по реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Переход на новый Формат электронного счета-фактуры

21.01.2019 Минюстом был зарегистрирован Приказ ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@, которым утверждены Форматы следующих документов в электронном виде:

- счет-фактура;

- документ об отгрузке товаров (о выполнении работ), о передаче имущественных прав (документ об оказании услуг), включающий в себя счет-фактуру (УПД);

- документ об отгрузке товаров (о выполнении работ), о передаче имущественных прав (документ об оказании услуг).

Таким образом, в период с 02.02.2019 по 31.12.2019 будут действовать два Формата электронных счета-фактуры и УПД. Налогоплательщик вправе применять оба варианта, то есть установлен переходный период продолжительностью почти год.

При этом налоговые органы обязаны будут принимать счета-фактуры, выставленные по ранее действовавшим форматам, а именно:

- в период с 02.02.2019 по 31.12.2022 - счета-фактуры, созданные в электронной форме в период до 01.01.2020 по Формату, утвержденному Приказом ФНС России N ММВ-7-15/155@;

- в период с 02.02.2019 по 31.12.2020 - счета-фактуры, созданные в электронном виде в период до 01.07.2017 по Формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ <4> (утратил силу с 01.07.2017).

Уточненные формы журнала учета счетов-фактур и книги продаж

---