Файл: «Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций».pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 138
Скачиваний: 2
Сумма прибыли от реализации определяется организацией на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом их признания для целей налогообложения. Они учитываются на дату их осуществления методом начисления либо на дату их оплаты кассовым методом[16].
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в обязательном порядке должен содержать следующие данные:
- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом):
- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав: выручка от реализации ценных бумаг; выручка от реализации покупных товаров: выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; выручка от реализации основных средств: выручка от реализации товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств:
- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода: расходы, понесенные при реализации ценных бумаг; расходы, понесенные при реализации покупных товаров: расходы, связанные с реализацией основных средств; расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);
- прибыль (убыток) от реализации, в том числе: прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав; прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг: прибыль (убыток) от реализации покупных товаров: прибыль (убыток) от реализации основных средств; прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств н хозяйств:
- сумма внереализационных доходов;
- сумма внереализационных расходов;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций:
- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее в соответствии с НК РФ.
Не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период необходимо перечислить сумму налога, подлежащую уплате по истечении налогового периода. Всем российским организациям, которые являются плательщиками налога, необходимо представлять декларацию, причем даже тем, у кого не существует обязательств по уплате налога на прибыль организаций. «Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде».
Организации независимо от наличия у них обязанностей по оплате налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.[17] Налогоплательщики обязаны предоставить декларацию в налоговую инспекцию: как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно.
Организации, определяющие доходы и расходы по кассовому методу не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство выражено а условных денежных единицах[18].
При применении метода начисления, расходы на производство и реализацию продукции, работ и услуг подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся: материально-производственные расходы; амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве; расходы на оплату труда.
К косвенным расходам организации относят все другие расходы, осуществляемые в течение определенного периода. Сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов, относящихся к реализованной продукции: относящихся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной.
В состав прибыли от производства и реализации собственной продукции не входят расходы, касающиеся остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно.
Доходы, полученные в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ. В составе доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю, это НДС и акцизы.
При определении налогооблагаемой базы не учитываются следующие доходы: в виде имущества, имущественных прав, работ либо услуг; целевые поступления (за исключением подакцизных товаров); пожертвования; ценные бумаги, безвозмездного пользования государственным имуществом и др.; в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых организаций; стоимость имущества и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Выручка от реализации вычисляется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по реализации либо имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.
Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и назначения подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы.
Не все произведенные организацией расходы снижают полученные доходы.
Расходы с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организации вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет требуемые расходы. Они самостоятельно определяют в учетной политике перечень прямых расходов.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные расходы. Например, проценты по кредитам и займам, услуги банка, судебные расходы и др. К внереализационным расходам приравниваются убытки, которые понесла организация.
Итак, расчет налоговой базы содержит следующие этапы и данные[19]:
Период определения налоговой базы. Определяется сумма доходов от реализации, полученных в определенном периоде, в т.ч. выручка.
Определяется сумма расходов, понесенных в определенном периоде, снижающая сумму доходов от реализации.
Рассчитывается прибыль либо убыток от реализации, в т.ч. от: реализации продукции, работ и услуг собственного производства; реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг; реализации покупных товаров: реализации основных средств; реализации обслуживающих производств и хозяйств.
Определяется сумма внереализационных доходов.
Определяется сумма внереализационных расходов.
Рассчитывается прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Исчисляется итоговая сумма налоговой базы за налоговый период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу на будущее.
Налог на прибыль организаций находится как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам определенного периода рассчитываются организациями самостоятельно.
Расчет суммы налога на прибыль проводится по следующей формуле:
Налогооблагаемая прибыль (налоговая база) х Ставка налога = Сумма налога
Пример расчета налога на прибыль:
Допустим, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2017 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период - 3 000 000 руб. Налогооблагаемая прибыль равна:
4 200 000 руб. - 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.
Ставка налога на прибыль составляет:
- в федеральный бюджет - 2%;
- в региональный бюджет - 18%.
По итогам года фирма должна начислить налог на прибыль:
- в федеральный бюджет - 24 000 руб. (1 200 000 руб. х 2%);
- в региональный бюджет - 216 000 руб. (1 200 000 руб. х 18%).
Общая сумма налога на прибыль составит: 1200000 руб. х 20% = 240000 руб.
Период времени, по итогам которого определяется налоговая база, а так же исчисляется сумма налога, которую необходимо заплатить, называется налоговый период. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для всех налогоплательщиков является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года. Исходя из фактической прибыли определяется режим уплаты авансовых платежей и фиксируется в учетной политике организации на очередной налоговый период налогоплательщиком самостоятельно. Способы уплаты авансовых платежей:
Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Используют все организации, кроме тех которые обязаны применять второй или используют третий способ. От величины доходов от реализации, которые получает организация, зависит обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей. По окончанию каждого минувшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (которые учитываются подряд, независимо от того, в какие налоговые периоды они попадают) и сравнивается с установленным ограничением в 3000000 рублей. Освобождение от уплаты ежемесячных авансовых платежей получают организации, в случае когда средняя величина доходов не больше 3000000 рублей. В таком случае для освобождения нет необходимости в разрешении налоговой инспекции, так же. как и в необходимости уведомления об этом. Ежемесячные авансовые платежи, которые нужно уплатить в течение отчетного периода, необходимо уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода.
Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Пункт 3 статьи 286 НК РФ содержит в себе перечень организаций, обязанных применять данный способ. Сюда же, относятся организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала составили в среднем не более 3000000 рублей за каждый квартал. Аналогично этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и так далее. Исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом в период от начала налогового периода до окончания отчетного периода, учитывая ранее уплаченные суммы авансовых платежей, определяется сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода.
Третий способ — исходя из фактически полуденной прибыли по итогам каждого месяца. Могут использовать организации, которые не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществляется переход на данную систему уплаты авансовых платежей, изъявили намерение платить авансовые платежи этим способом и уведомили об этом налоговый орган. Следовательно, возможность перейти на данный вариант уплаты авансовых платежей существует только с начала налогового периода. После осуществления перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два. три месяца и т.д. вплоть до окончания налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется отталкиваясь от ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которую рассчитывают нарастающим итогом в период от начала налогового периода и до окончания соответствующего месяца.. Разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом в период от начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период, перечисляется в бюджет каждый месяц. Уплата необходимо производить в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Итак, расчет налогооблагаемой прибыли отображает сумму прибыли, подлежащую налогообложению. Расчет производится на основе данных налогового учета в соответствии с положениями действующего налогового законодательства (гл.25НК РФ).