В соответствии с этим документом к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

• используемые для управленческих нужд организации.

Материалы – это одна из составляющих материально-производственных запасов. В зависимости от роли в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, материалы подразделяются на:

• сырье и материалы;

• покупные полуфабрикаты;

• комплектующие изделия;

• конструкции и детали;

• топливо;

• тара и тарные материалы;

• запасные части;

• строительные материалы;

• инвентарь и хозяйственные принадлежности;

• специальная оснастка и специальная одежда.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость заготовления и приобретения материалов:

• внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал – денежная оценка, согласованная учредителями;

• полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) – рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах передаются аналогичные ценности;

• изготовленных в самой организации – сумма фактических затрат на их производство;

• приобретенных за плату складывается из: стоимости, уплаченной поставщику; транспортно-заготовительных расходов; расходов по доведению материалов до состояния пригодного для использования по назначению.

Учет приобретения и движения материалов ведется на счете 10 «Материалы».

Поступление материалов по фактической себестоимости отражается по дебету счета 10 «Материалы», а отпуск на производство продукции, на управленческие нужды, а также прочее выбытие материалов, - по кредиту [3].

Сальдо счета 10 «Материалы» показывает фактическую себестоимость материалов, имеющихся на складе предприятия, на начало и конец отчетного периода.

Оценка материалов при отпуске их в производство или на другие цели может осуществляться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по способу ФИФО.

Типовые корреспонденции по учету материалов представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Типовые корреспонденции по учету материалов

Учет затрат и выпуска готовой продукции

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с данными задачами учет ведется в следующих разрезах:

• по видам продукции;

• по отношению к себестоимости;

• по месту возникновения затрат;

• по видам расходов.

Сложность процесса производства и его значимость в хозяйственной деятельности, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов, таких как: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и т.д.

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат:

• отражаются элементы затрат за месяц по дебету счетов затрат;

• списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;

• распределяются и списываются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• суммируются и распределяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

• определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

• определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» раздела III «Затраты на производство» Плана счетов предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Если организация осуществляет затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые явились целью деятельности данной организации, то они учитываются на счете 20 «Основное производство». На счете по учету основного производства учитываются расходы, которые непосредственно связаны с выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, а также потери от брака.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других необходимых затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

а) материальные затраты. К элементу «Материальные затраты» относится стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции (за исключением стоимости возвратных отходов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера; приобретаемого со стороны топлива и покупной энергии всех видов; потерь от недостач поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли);

б) затраты на оплату труда. В составе затрат на оплату труда отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством; компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

в) отчисления на социальные нужды. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления в установленном размере сумм социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

г) амортизация основных средств. В элементе «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.

д) прочие затраты. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера).

Прямые расходы, имеющие непосредственное отношение к выпуску продукции, выполнению работ и оказанию услуг, подлежат списанию на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов по учету запасов производства, расчеты по оплате труда и др. Расходы косвенные подлежат списанию на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов, на которых предварительно они учитываются:

- 23 «Вспомогательные производства», на котором обобщается информация о затратах производств, являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

- 25 «Общепроизводственные расходы», на котором обобщается информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;

- 26 «Общехозяйственные расходы», на котором обобщается вся необходимая информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом производства;

- 28 «Брак в производстве», на котором учитываются все имеющиеся у организации потери от брака в производстве (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по его исправлению и т.п.);

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на котором обобщается информация о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации [3].

В процессе создания продукции (выполнения работ, оказания услуг) определяется их фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Калькуляция - это способ группировки затрат и определения себестоимости продукции по статьям расходов.

Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции.

Так, в промышленности типовой перечень статей представлен следующим образом:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы.

Все перечисленные статьи затрат образуют производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Добавление к производственной себестоимости суммы коммерческих расходов формирует полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство по фактической производственной себестоимости.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Типовые корреспонденции по учету затрат на производство и выпуску готовой продукции представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Типовые корреспонденции по учету затрат на производство и выпуску готовой продукции

Учет продажи готовой продукции

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» [3].

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [3].