Файл: Значение и содержание отчета о прибылях и убытках 3 Практическое задание 12.docx

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета при составлении Отчета о финансовых результатах (это форма отчетности №2) в качестве единственного предусматривается метод «по назначению затрат».

Согласно ПБУ 9-99 «Доходы организации», к прочим доходам относят (они отражаются по кредиту счета 91):

- поступления, которые связаны с предоставлением во временное пользование за плату (иначе - временное владение и пользование) активов предприятия - в корреспонденции со счетами по учету расчетов или денежных средств;

- поступления, которые связаны с предоставлением за плату прав, которые вытекают из патентов на изобретения, промышленных образцов и иных видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами по учету расчетов или денежных средств и др.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят (их отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»):

- расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование (иначе - временное владение и пользование) активов предприятия, прав, которые возникают из патентов на изобретения, промышленных образцов и иных видов собственности интеллектуальной;

- расходы, которые связаны с участием в уставных капиталах иных компаний, - в корреспонденции со счетами по учету затрат;

- расходы, которые связаны с реализацией, выбытием и иного рода списанием основных средств и других активов, являющихся отличными от денежных средств в отечественной валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами по учету затрат и др.

В субъекте хозяйствования счет 91 полностью аналогичен по его применению счету 90 - с той только разницей, что счет 91 применяют не по обычным видам деятельности его, а при учете прочих доходов или расходов.

Далее рассмотрим основные показатели анализа отчета о финансовых результатах.

Практическое задание

Провести анализ платежеспособности и ликвидности баланса, представить соответствующие выводы и рекомендации.

Ответ:

Основная задача анализа платежеспособности хозяйствующего субъекта, а вместе с тем ликвидности его бухгалтерского баланса возникает по причине необходимости проведения оценки кредитоспособности, то есть способности хозяйствующего субъекта своевременным образом и полностью расплачиваться по всем его обязательствам.

---

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса состоит в сравнении средств по активу, которые сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по срокам их погашения и расположены в порядке возрастания сроков.

Проводя сопоставление итогов данных групп, устанавливают абсолютные величины платежных излишков или недостатков за исследуемый период.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса сводится к проверке того, происходит ли покрытие обязательств в пассиве бухгалтерского баланса субъекта хозяйствования активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Формулы для расчета показателей ликвидности и платежеспособности представлены в приложении 1.

Данные по ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» за 2012-2013 годы представлены в таблице 1.

Результаты расчетов по данным ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» показывают, что здесь сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

- на 31.12.2012 г. {А₁ < П₁; А₂ < П₂; А₃  П₃; А₄ > П­₄};

- на 31.12.2013 г. {А₁ < П₁; А₂ > П₂; А₃ < П₃; А₄ >П­₄}.

Таблица 1

Показатели ликвидности баланса ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» за 2012-2013 годы

Актив	На конец 2012 г., тыс.руб.	На конец 2013 г., тыс.руб.	Пассив	На конец 2012 г., тыс.руб.	На конец 2013 г., тыс.руб.	Платежный излишек, недостаток
						На конец 2012 г.	На конец 2013 г.
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
Наиболее ликвидные активы(А1)	3712	7401	Наиболее срочные обязательства (П1)	42860	42858	-39148	-35457
Быстро реализуемые активы (А2)	11346	14120	Краткосро-чные пассивы (П2)	23431	140	-12085	13980
Медленно реализуемые активы (А3)	22433	32431	Долгосро-чные пассивы (П3)	921	50012	21512	-17581
Трудно реализуемые активы (А4)	33394	43732	Постоянные пассивы (П4)	3673	4674	29721	39058
Баланс	70885	97684	Баланс	70885	97684	-	-

---

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.

Оценка первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени (к 2014 году) ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» не удастся поправить свою платежеспособность.

За анализируемый период снизился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств.

На начало 2014 года ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» могло оплатить 8,66% своих краткосрочных обязательств за счет абсолютно ликвидных активов (в данном случае – денежных средств) (3712*100/42860), а в конце 2014 года (начале 2014 года) – 17,27% (7401*100/42858).

Это свидетельствует об улучшении финансового положения, то есть способности погасить свои долги. При этом, исходя из данных баланса организации можно заключить, что причиной улучшения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность снизилась, появились краткосрочные финансовые вложения в 2014 году.

Следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает второе неравенство, отражает на конец 2014 года платежный излишек. При этом третье неравенство так и показывает платежный недостаток, который становится больше к началу 2015 года.

В таблице 2 представлены показатели ликвидности ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» за 2013-2014 годы.

Таблица 2

Показатели ликвидности баланса ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» за 2013-2014 годы

Актив	На конец 2013 г., тыс.руб.	На конец 2014 г., тыс.руб.	Пассив	На конец 2013 г., тыс.руб.	На конец 2014 г., тыс.руб.	Платежный излишек, недостаток
						На конец 2013 г.	На конец 2014 г.
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
Наиболее ликвидные активы(А1)	7401	10539	Наиболее срочные обязательства (П1)	42858	24647	-35457	-14108
Быстро реализуемые активы (А2)	14120	11182	Краткосрочные пассивы (П2)	140	5004	10574	4276
Медленно реализуемые активы (А3)	32431	22077	Долгосрочные пассивы (П3)	50012	49512	-14175	-25533
Трудно реализуемые активы (А4)	43732	40244	Постоянные пассивы (П4)	4674	4879	-39058	-35365
Баланс	97684	84042	Баланс	97684	84042	-	-

---

Результаты расчетов по данным ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» показывают, что здесь сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

- на конец 2013 г. {А₁ < П₁; А₂ > П₂; А₃ < П₃; А₄ > П­₄};

- на конец 2014 г. {А₁ < П₁; А₂ > П₂; А₃ < П₃; А₄ >П­₄}.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.

Оценка первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» не удастся поправить свою платежеспособность.

За анализируемый период снизился платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств.

На конец 2014 года (начало 2015 года) ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» могло оплатить 17,2% своих краткосрочных обязательств за счет абсолютно ликвидных активов (в данном случае – денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), а в конце 2014 года (начале 2015 года) – 35,5% (10539*100/29651).

Это свидетельствует об улучшении финансового положения, то есть способности погасить свои долги. При этом, исходя из данных баланса организации можно заключить, что причиной улучшения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность снизилась, появились краткосрочные финансовые вложения в 2014 году. Следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает второе неравенство, отражает платежный излишек, который снижается в 2014 году. При этом третье неравенство так и показывает платежный недостаток, который становится больше к началу 2015 года.

Проводимый по выше изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным.

Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Нужно провести расчет коэффициентов платежеспособности и ликвидности.

Общий показатель ликвидности:

- на конец 2012 года:

- на конец 2013 года:

- на конец 2014 года:

Коэффициент абсолютной ликвидности:

- на конец 2012 года: 3712/(42860+23431) = 0,056;

- на конец 2013 года: 7401/(42858+140) = 0,173;

- на конец 2014 года: 10539/(24647+5004) = 0,355.

Коэффициент «критической оценки»:

- на конец 2012 года: (3712+11346)/(42860+23431) = 0,227;

- на конец 2013 года: (7401+14120)/(42858+140) = 0,501;

- на конец 2014 года: (10539+11182)/(24647+5004) = 0,733.

---

Коэффициент текущей ликвидности:

- на конец 2012 года: 37491/66291 = 0,566;

- на конец 2013 года: 53952/42998 = 1,255;

- на конец 2014 года:43798/29651 = 1,477.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала:

- на конец 2012 года: 22433/(37491-66291) = -0,779;

- на конец 2013 года: 32431/(53952-42998) = 2,961;

- на конец 2014 года: 22077/(43798-29651) = 1,561.

Доля оборотных средств в активах:

- на конец 2012 года: 37491/70885 = 0,529;

- на конец 2013 года: 53952/97684 = 0,552;

- на конец 2014 года: 43798/84042 = 0,521.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

- на конец 2012 года: (3673-33394)/37491=-0,793;.

- на конец 2013 года: (4674-43732)/53952=-0,724;

- на конец 2014 года: (4879-40244)/43798=-0,807.

Коэффициент восстановления платежеспособности:

- на конец 2013 года: ;

- на конец 2014 года:

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности баланса ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» представлены в таблице 3.

Таблица 3

Коэффициенты платежеспособности ООО «ТАТСВЯЗЬКОМПЛЕКТ» за 2012-2014 годы

Наименование коэффициентов	На конец 2012 г.	На конец 2013 г.	На конец 2014 г.	Отклонение 2014/ 2012, (+,-)	Рекомендуемое значение
1	2	3	4	5	6
1.Общий показатель ликвидности	0,294	0,417	0,542	0,248	-
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,056	0,173	0,355	0,299	0,2-0,7
3. Коэффициент «критической» оценки	0,227	0,501	0,733	0,506	Оптимально 0,7-0,8
4. Коэффициент текущей ликвидности	0,566	1,255	1,477	0,911	Оптимально не<2
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-0,779	2,961	1,561	2,340	-
6. Доля оборотных средств в активах	0,529	0,552	0,521	-0,008	-
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,793	-0,724	-0,807	-0,014	не менее 0,1
8. Коэффициент восстановления платежеспособности	-	0,800	0,794	-0,006	>1

---