Файл: Управление дебиторской задолженностью предприятия (Теоретические основы оценки и управления дебиторской задолженностью).pdf

Легального понятия такой дефиниции как «дебиторская задолженность», подробно рассматриваемой в настоящей работе, в законодательстве нет.

Упоминание о дебиторской задолженности можно встретить в многочисленных правовых актах, например, в Налоговом кодексе: ст. 105.8 (проведение корректировки показателей рентабельности в целях корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности), ст. 158 (расчет поправочного коэффициента к сумме дебиторской задолженности), ст. 266 (расходы на формирование резервов по сомнительным долгам).

В науке можно существуют различные определения дебиторской задолженности. Приведем некоторые из них.

Наиболее общее определение дебиторской задолженности раскрывает И. А. Бланк, который указывает, что дебиторская задолженность есть задолженность перед организацией различных юридических и физических лиц, возникающая в ходе хозяйственной деятельности».

К. А. Поддубный под дебиторской задолженностью понимает рискованный актив хозяйствующего субъекта, возникающий из обязательств юридических и физических лиц по договору (соглашению), заключенному на потенциально выгодных для него условиях [25, c. 12].

Л. Н. Коровина, С. Н. Кобякова рассматривают дебиторскую задолженность как сумму долга, которая причитается предприятию со стороны юридических и физических лиц, являющихся их должниками, т.е. дебиторами. Образующаяся дебиторская задолженность по своей сути представляет процесс иммобилизации собственных оборотных средств из хозяйственного оборота. Он сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия [22, c. 78-79].

1.2. Классификация дебиторской задолженности

Д. И. Баркан так высказывался о необходимости полной классификации состояния дебиторской задолженности в разрезе товаров, услуг, клиентов, регионов и других критериев: «чем больше характеристик, по которым классифицируется и группируется дебиторская задолженность, которая есть в распоряжении фирмы, тем надежнее будет анализ и оценка ситуации и, естественно, будущий прогноз» [15, c. 240].

По экономическому содержанию дебиторская задолженность представляется в бухгалтерском балансе.

Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [9] бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

---

Данное условие позволяет классифицировать долги дебиторов по следующим основаниям: по источникам их образования; видам денежных обязательств; характеру задолженности; отношению к кредитору.

В зависимости от сроков обращения (погашения) дебиторская задолженность подразделяется на: краткосрочную задолженность – со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты; долгосрочную задолженность – со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В литературе выделяют классификацию дебиторской задолженности, зависящей от риска ее невозврата.

Например, Л. А. Мельникова, Ю. В. Рубцова в статье «Учет и анализ дебиторской задолженности» указывают, что увеличение риска требует более пристального мониторинга и контроля за своевременным и полным погашением дебиторской задолженности [24, c. 4].

По своевременности погашения дебиторскую задолженность подразделяют для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебиторской задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспособности предприятия.

Срочной признается задолженность покупателей, в отношении которой срок, предусмотренный договором, еще не истек. Этот вид задолженности наступает в случае перехода права собственности к покупателю за отгруженные товары, выполненные работы, услуги ранее поступления денежных средств к поставщику. Так называемая «естественная задолженность».

Непогашенная в установленный договором или законом срок именуется просроченной задолженностью. Просроченная в свою очередь подразделяется на истребованную и неистребованную.

Истребованной считается задолженность, по которой предприятием- кредитором выполнены все мероприятия по его возврату и погашению, такие как: направление уведомлений должникам о состоянии задолженности, осуществление претензионно-исковой работы, обращение в коллекторские агентства.

Если же предприятие-кредитор не выполнило мероприятий, направленных на возврат и погашение дебиторской задолженности, то такая задолженность называется неистребованной.

В силу положений ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. Следовательно, по достижению соглашения между участниками договорных отношений относительно отсрочки платежа на определенный срок, данная задолженность будет носить характер отсроченной.

---

По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на обеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлению бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

Данная классификация используется для анализа дебиторской задолженности с точки зрения риска ее непогашения.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыскания).

К надежной можно отнести срочную и обеспеченную дебиторскую задолженность.

Сомнительной в соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ признается любая задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией [3].

Безнадежной задолженностью (нереальной к взысканию) признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ) [3].

К безнадежной задолженности (нереальной к взысканию) также относится задолженность, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

---

Прекращение обязательства по этим основаниям должно четко основываться на нормах Гражданского кодекса РФ, а не на личной оценке кредитора о признании задолженности безнадежной.

Согласно письму Минфина России от 15.08.2012 г. № 03-03-06/1/410 обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, на основании указанных положений

Закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ, признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций.

Существует и другая позиция. В письме Федеральной налоговой службы РФ от 06.09.2010 г. № ШС-37-3/10674 «О порядке признания дебиторской задолженности в составе безнадежных долгов» указывается, что для признания задолженности безнадежной необходимо, чтобы акт государственного органа являлся предусмотренным Гражданским кодексом основанием для прекращения обязательства между сторонами [7].

Согласно разъяснению Минюста России от 25.11.2009 г. № 16-1893 «постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается».

Таким образом, Федеральной налоговой службой сделан вывод об отсутствии разницы, относится ли постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства к актам государственного органа или нет. Наличие у кредитора такого акта не дает права квалифицировать в целях налогообложения невзысканные суммы как безнадежные долги, поскольку в этом случае условие п. 2 ст. 266 Кодекса о прекращении обязательства нельзя считать выполненным.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено; общий срок исковой давности – три года (ст. ст. 195, 196 ГК РФ).

Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания необходима для корректного определения финансового результата деятельности компании. Например, списание безнадежной дебиторской задолженности увеличивает расходы организации.

По способу погашения дебиторская задолженность делится на погашаемую денежными и неденежными способами. Денежные способы погашения задолженности предполагают, что обязательства будут погашены путем перечисления денежных средств на расчетный счет или внесения наличных денег в кассу, т.е. путем наличных или безналичных расчетов. Формы расчетов были рассмотрены в параграфе 1.1.

---

2. ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1. Особенности проведения оценки дебиторской задолженности на предприятии

При проведении анализа дебиторской задолженности осуществляется оценка уровня и состава текущей дебиторской задолженности предприятия, определение чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности (суммы текущей дебиторской задолженности, уменьшенной на сумму резерва сомнительных долгов), а также эффективности инвестированных в нее финансовых ресурсов.

В проведении расширенного анализа и изучении динамики дебиторской задолженности помогут ряд относительных показателей:

Оборачиваемость дебиторской задолженности [13, c. 139]:

	Оборачиваемость дебиторской задолженности = Выручка от реализации / Средняя дебиторская задолженность	(2.1)
	Средняя дебиторская задолженность = (ОДЗ1/2+ОДЗ2+ОДЗп/2) / (n-1)	(2.2)

где ОДЗ_п – величина дебиторской задолженности на конец п-го месяца;

Период погашения дебиторской задолженности [13, c. 140]:

Период погашения дебиторской задолженности = 360 / Оборачиваемость дебиторской задолженности

(2.3)

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов [13, c. 140]:

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов = Дебиторская задолженность * 100% / Текущие активы

(2.4)

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности [13, c. 140]:

Доля сомнительной задолженности = Сомнительная дебиторская задолженность * 100% / Дебиторская задолженность

(2.5)

Коэффициент отвлечения оборотных активов в текущую дебиторскую задолженность за товары, работы и услуги [28, c. 180]:

КОАдз = (ДЗв + ЧРСдз + РДС) / ОА

(2.6)

где: КОА_дз – коэффициент отвлечения оборотных активов в текущую дебиторскую задолженность за товары, работы и услуги; ДЗ_в – сумма текущей дебиторской задолженности покупателей, оформленной векселями; ЧРС_дз – сумма чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности; РДС – сумма резерва сомнительных долгов; ОА – общая сумма оборотных активов предприятия.

---