Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Оптима», рекомендации по улучшению его финансового состояния).pdf

Правда, доходную часть в бюджете доходов и расходов включить не забыли. Поначалу такой проект бюджета доходов и расходов очень порадовал генерального директора, но потом он засомневался в том, что мог произойти такой скачок прибыли. Когда он стал разбираться во всех операционных бюджетах, то, конечно же, обнаружил, что финансовая дирекция решила использовать такую «оптимистическую» модель бюджета доходовирасходов.
Когда проводится план-фактный анализ исполнения бюджета доходов и расходов (так же как и любого другого бюджета), необходимо установить не только допустимые границы отклонений, но и определить, насколько «глубоко» нужно погружаться в статьи. Если в бюджете есть статья расходов, которая суммируется из других статей, а те в свою очередь разбиваются на еще более мелкие статьи, то встает вопрос – на каком уровне следует остановиться при план-фактном анализе?бюджета доходов и расходов.

Как бы точно компания не планировала, всегда будут отклонения факта от плана. Очевидно, что не следует заниматься анализом даже самых незначительных отклонений. Но проблема может заключаться в том, что отклонения статей на разных уровнях иерархии могут быть разными. Например, в одной компании при анализе бюджета доходов и расходов установили предел допустимых отклонений на уровне 100 тысяч рублей в месяц.

То есть, проводя ежемесячный план-фактный контроль исполнения бюджета доходов и расходов, они анализировали только те отклонения, которые превышали 100 тысяч рублей. Анализируя исполнение бюджета доходов и расходов за один из месяцев, заметили, что фактические коммерческие расходы превышали плановые на 77 тысяч рублей. Получается, что на данном уровне отклонение находится в пределах допустимого. Но когда стали анализировать статьи коммерческих расходов, то обнаружили, что «внутри» этой статьи есть отклонения, превышающие 100 тысяч рублей. Одной из статей коммерческих расходов является реклама.

В анализируемом месяце реклама была меньше, чем планировалось, на 150 тысяч рублей, а транспортные расходы по факту превышали плановые на 110 тыс. руб. В общем, получилось так, что суммарные коммерческие расходы отклонились менее, чем на 100 тыс. руб., поэтому отклонение по рекламе не анализировалось, т.к. ранее было принято решение остановиться на более высоком уровне иерархии статей. Но после этого случая пришли к выводу, что нужно определить набор статей, отклонения по которым обязательно нужно отслеживать не зависимо от того, на каком уровне иерархии они находятся.

В компании все-таки пришли к выводу, что затраты на рекламу могут существенно влиять на финансовые результаты, поэтому данную статью нельзя оставлять без внимания. Как видно, в данном примере используется достаточно большое значение допустимых отклонений. В этой компании среднемесячный оборот составлял около 50 млн. руб. То есть допустимое отклонение в 100 тыс. руб. в месяц составляло 0.2% от оборота. В некоторых компаниях, наоборот, устанавливают слишком маленькую сумму допустимых план-фактных отклонений.Например, в одной компании с годовым оборотом около 2 млрд. $ собственники заставляли менеджеров объяснять любые отклонения, превышающие 100$ в месяц. Это значит, что любое отклонение, превышающее 10-5% от оборота, требовало объяснения. Естественно, что этих отклонений была связана с определенной погрешностью в расчетах. Таким образом, время менеджеров и специалистов тратилось на поиски «блох», вместо того, чтобы заниматься действительно серьезными проблемами.

В выручке компании львиная доля сложно назвать какую-то универсальную долю допустимого план-фактного отклонения . Этот вопрос каждая компания должна решать индивидуально. Речь идет о том, что затраты на поддержание системы управления должны окупаться. Конечно, далеко не всегда это можно точно оценить, но по крайней мере не нужно допускать явных перекосов в ту или в другую сторону. Это значит, что, с одной стороны, план-фактный анализ не должен быть слишком поверхностным, но, с другой стороны, от него должна быть практическая польза для компании.

Помимо полной и детальной модели бюджета доходов и расходов, неплохо иметь и упрощенную, которую можно было бы использовать еще до того, как будут консолидированы все бюджеты. После того, как будет подготовлен бюджет продаж, можно подсчитать маржу, используя при этом трансфертную цену, которую лучше заложить на уровне чуть выше переменной себестоимости. Хотя, если уровень автоматизации позволяет делать быстрые расчеты переменной, можно и не использовать трансфертные цены.

Из выручки рассчитав маржинальную прибыль, можно будет вычесть верхнее ограничение по постоянным расходам. Маркетинговые затраты на продвижение продукции уже должны быть подготовлены, т.к. проект бюджета продаж должен рассматриваться вместе с бюджетом коммерческих расходов. Поэтому из производственной себестоимости маржи можно вычесть верхнее ограничение по постоянным расходам и расходы на продвижение. Также необходимо еще вычесть налоги, которые к этому моменту тоже уже можно прикинуть.

То есть грубый бюджет доходов и расходов можно построить в тот же день, когда будет подготовлен бюджет продаж, и сразу можно будет проверить, укладывается ли компания в нижнее ограничение по прибыли. Если, то можно продолжить все остальные расчеты. Если же прибыль получается ниже ограничения, то это значит, что нужно менять бюджет прибыль превышает ограничение продаж и бюджет рекламы.

Таким образом, исправить ситуацию можно только за счет повышения плана продаж, т.к. к этому моменту финансовая дирекция уже должна проверить и согласовать заявки подразделений на постоянные финансовой модели расходы, то есть подразделения должны уложиться в ограничения по затратам. Итак, при разработке нужно помнить о важности бюджета доходов и расходов, поскольку при консолидации сводных бюджетов по компании в целом именно этот финансовый бюджет формируется в первую очередь.

Если показатели пока не будет ясности бюджета доходов и расходов не соответствуют минимальным требованиям собственников, то дальнейшую консолидацию финансовых бюджетов нужно прекратить до тех пор, в отношении того, как можно исправить ситуацию. А для этого нужно будет опуститься на уровень операционных бюджетов, чтобы понять, за счет чего конкретно можно будет привести показатели бюджета доходов и расходов к требуемым значениям.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 02.07.2013 г.) и часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 26.06.2013г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Введены в действие Федеральными законами от 05.08.2000 № 117-ФЗ, от 05.08.2000 № 118-ФЗ (в редакции изменений и дополнений от 02.07.2013 г. №20-ФЗ) // Справочно-правовая система «Гарант».
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант».(ред. от 28.06.13)
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант».
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.08.98 № 34н, с изменениями и дополнениями от 30.12.99 № 107н и 24.03.2000 № 31н // Справочно-правовая система «Гарант».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) // Справочно-правовая система «Гарант».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н // Справочно-правовая система «Гарант».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н. // Справочно-правовая система «Гарант».
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н. // Справочно-правовая система «Гарант».  
10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н. // Справочно-правовая система «Гарант».
11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н // Справочно-правовая система «Гарант».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н) // Справочно-правовая система «Гарант».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н) // Справочно-правовая система «Гарант».
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н // Справочно-правовая система «Гарант».
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н // Справочно-правовая система «Гарант».
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н // Справочно-правовая система «Гарант».  
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н. // Справочно-правовая система «Гарант». 
18. Приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 № 67н // Справочно-правовая система «Гарант».
19. План счетов бухгалтерского учёта финансовой хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждённые Приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н – М.: МПБ – БИНФА, 2007. – 149 с.
20. Методические указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н // Справочно-правовая система «Гарант».
21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49 // Справочно-правовая система «Гарант».
22. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 22.07.2003г. №67н (ред. от 18.09.2010) // Справочно-правовая система «Гарант».
23. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2010. – 408 с.
24. Бакаев, А. С. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 370 с.
25. Бычкова, С. М., Янданова, И. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия управленческих решений: практическое руководство / С. М. Бычкова, И. Н. Янданова. – М.: ЭКСМО, 2010. – 112 с.
26. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие/ С.М. Бычкова, Д.Г.Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2010. – 400 с.
27. Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: Колос, 2010. - 511 с.
28. Васькин, Ф.И., Свободина, М.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Колос, 2010. – 208 с.
29. Воронина, Л.И. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие./ Л.И. Воронина. – М.: Эксмо, 2010. – 480 с.
30. Гарина, И.К. Типичные ошибки в бухгалтерской отчетности: общий порядок проведения инвентаризации // Бухгалтерский учет. – 2010. - № 2. - С. 12-15.
31. Гиляровская, Л.Т., Ендовицкая, А.В. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 159 с.
32. Донцова, Л.В., Никифорова, Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и сервис, 2010.- 368 с.
33. Ефремова, А.А. Как правильно составить бухгалтерский баланс // Бухгалтерский учет. – 2011. - № 23. - С. 24-27.
34. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник – М.: Инфра – М.: Форум, 2011 .- 302 с.
35. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская; под ред. А.В. Зоновой. – М: Эксмо, 2011. – 512 с.
36. Карзаева, Н.Н. Завершающий этап формирования бухгалтерской отчетности // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - № 3. - С. 32-35.
37. Ковалев, В. В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 672 с.
38. Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. — M.: OOO «ТК Велби», 2010. – 424 с.
39. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб.пособие. – М.: ТК Велби, 2010. – 432 с.
40. Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 320 с.
41. Любушкин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2011.- 294 с.
42. Новодворский, В.Д., Пономарева, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации согласно МСФО. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 371 с.
43. Пожидаева, Т.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – 2-е изд. – М.: КНОРУС, 2010. – 320 с.
44. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. – СПб.: Питер, 2010. – 416 с.
45. Пятов, М.Л. Учимся читать баланс. – М.: Эксмо, 2011. – 224 с.
46. Пятов, М.Л. Анализ бухгалтерской отчетности и влияние на его результаты методологии бухгалтерского учета // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - №1. - С. 41-49.
47. Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год / Под ред. А.С. Бакаева. – СПб: Питер, 2011. – 704 с.
48. Селезнева, Н.Н., Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 479 с.
49. Филатова, Р.В. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 24. - С. 18-24.
50. Финансовый учет / Учебник. Под ред. проф. В.Г. Гетьмана – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012.- 816 с.