Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

При заданных параметрах и нажатии кнопки «найти» налогоплательщик физическое лицо получает ссылку на нормативно-правовой акт своего субъекта Федерации (см. рисунок № 1 ниже^[10]).

При нажатии ссылки на слове «подробнее» физическое лицо получит подробную информацию о сроках уплаты налога, ставках, вычетах, региональных и Федеральных льготах. Для этого налогоплательщику необходимо лишь открыть нужные закладки «ставки», «вычеты», Региональные льготы», «Федеральные льготы».

Рисунок № 1:

Кроме специальных сервисов на законодательном уровне для удобства установлен единый срок уплаты имущественных налогов физических лиц. На данное время это 1 декабря каждого года, следующего за отчетным налоговым периодом. То есть, в 2018 году налогоплательщики физические лица получили сводные налоговые уведомления по имущественным налогам за 2017 год.

Фактически, если физическое лицо владеет объектом налогообложения (земельным участком, транспортным средством, квартирой или иным объектом недвижимого имущества), налогоплательщик должен до наступления срока уплаты получить от налоговой инспекции по месту своей регистрации сводное налоговое уведомление, в котором налоговый орган укажет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

В случае, если налогоплательщик не получил налоговое уведомление из налоговой инспекции, он обязан сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору.

Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, если физическое лицо не получило налоговое уведомление за 2017 год до 1 декабря 2018 года, то оно должно представить в налоговый орган сообщение и подтверждающие документы до 31 декабря 2018 года^[11].

Получение налоговых уведомлений на данный период времени возможно реализовать двумя способами:

- по почте заказным письмом;

- через Личный кабинет налогоплательщика^[12].

Личный кабинет налогоплательщика – это информационный ресурс, который размещен на официальном сайте ФНС России в сети "Интернет" и ведение которого осуществляется налоговой службой. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных Налоговым кодексом РФ.

Личный кабинет используется налогоплательщиками физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме.

Порядок получения физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется ФНС России. Для получения доступа в личный кабинет физическому лицу необходимо обратиться в налоговую инспекцию с паспортом и заявлением, чтобы получить логин и пароль. После чего, все общение с налоговыми органами всей страны может осуществляться дистанционно.

При получении доступа к личному кабинету документы на бумажном носителе по почте физическим лицам не направляются, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

При передаче физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в личном кабинете в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи", признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика.

Налог на доходы физических лиц. Порядок декларирования доходов и уплаты налога

Налог на доходы физических лиц является очень сложным и ёмким налогом, администрирование которого имеет отличия от порядка администрирования имущественных налогов.

В первую очередь, налог на доходы физических лиц отличает многообразие объектов налогообложения.

Формально объектом налогообложения являются доходы, полученные физическими лицами от источников выплаты на территории России и от источников, находящихся за её пределами^[13].

Однако, Налоговым кодексом РФ не установлен конкретный исчерпывающий перечень доходов, подлежащих декларированию.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика^[14]:

- полученные им в денежной форме;

- полученной им в натуральной форме;

- доходы в виде возникшего права на распоряжение доходами иных лиц;

- доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Самым распространенным случаем получения доходов в денежной форме является получение заработной платы в связи с работой физического лица по трудовому договору.

При этом, работодатель в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ обязан в момент выплаты дохода физическому лицу выполнить функцию налогового агента – удержать из дохода работника налог и перечислить его в бюджет вместо физического лица.

В аналогичном порядке организация-налоговый агент перечисляет налог за физических лиц при выплате учредителям дивидендов от деятельности учрежденной ими компании и в отношении доходов, выплаченных иным физическим лицам по не трудовым договорам (договорам гражданско-правового характера).

Налоговый агент несет также иные обязанности по отношению к физическому лицу, которому выплачивает доход.

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, являясь налоговыми агентами физических лиц, обязаны вести персонифицированный учет сумм доходов и налога по каждому физическому лицу. Также, они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета и по месту учета каждого обособленного подразделения (филиала) расчет (декларацию) по форме 6-НДФЛ: за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год. В данном расчете отражаются все выплаченные доходы и все суммы удержанного и неудержанного налога.

Кроме этого, налоговые агенты один раз в год представляют в налоговый орган по месту своего учета и по месту учета каждого обособленного подразделения (филиала) сводный реестр по форме 2-НДФЛ и справки по каждому физическому лицу.

В случае, если налоговым агентом выплачивался доход в неденежной форме (в натуральной форме), при которой невозможно удержание налога и его перечисление в бюджет, то налоговый агент обязан также в течение 1 месяца уведомить физическое лицо и налоговый орган о невозможности удержать и перечислить налог в бюджет. В свою очередь, физическое лицо обязано самостоятельно задекларировать такой доход и уплатить налог в бюджет.

Сроки декларирования доходов и сроки уплаты налога для налоговых агентов и физических лиц являются различными.

Налоговые агенты обязаны перечислить налог не позднее следующего дня за днем выплаты дохода физическому лицу.

Если заработная плата выплачивается работнику каждое 10 число месяца, то налог должен быть перечислен в бюджет не позднее следующего рабочего дня за днем выплаты заработной платы.

Налоговый расчет по форме 6-НДФЛ налоговые агенты представляют 4 раза в год и составляют его нарастающим итогом с начала года.

Физические лица при получении доходов не от налоговых агентов, обязаны самостоятельно подать налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Налог на доходы физических лиц по такой декларации должен быть перечислен в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

Если физическое лицо в 2018 году сдавало имущество в аренду, то не позднее 30 апреля оно должно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, и не позднее 15 июля 2019 года обязано уплатить налог в бюджет.

Доходами, полученными в натуральной форме, могут являться:

- подаренное и наследуемое имущество, полученное не от близких родственников (супругов, родителей, детей, родных бабушек и дедушек, полнородных братьев и сестер);

- доходы в виде лотерейных выигрышей, выданных в неденежной форме (машины, квартиры, бытовая техника и так далее);

- часть трудового заработка, выплачиваемая работодателями товарами, основными средствами, материалами и сырьем, готовой продукцией (не более 20% от все суммы заработка);

- доходы в виде оплаты за физическое лицо любых товаров, работ, услуг (путевок, коммунальных услуг, предметов быта, и так далее) и иные доходы, полученные в натуральной форме.

Доходы в виде материальной выгоды по общему правилу возникают у физического лица, как экономия на процентах, полученная при пользовании налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, а также, полученная в виде скидки на товары, работы, услуги и ценные бумаги. При этом налоговая база для исчисления и уплаты налога определяется, как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3) при получении скидки - превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

4) при получении скидки по ценным бумагам - превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Доходы, полученные в виде возникшего права на распоряжение доходами третьих лиц, будут подробно рассмотрены в разделе курсовой работы, посвященной схемам уклонения от уплаты налогов.

Налогоплательщики, получившие в налоговом периоде доходы, могут уменьшить сумму полученных налогооблагаемых доходов на суммы налоговых вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

На данный момент самыми распространенными видами вычетов в Российской Федерации являются:

- стандартные налоговые вычеты^[15];

- социальные налоговые вычеты^[16];

- имущественные налоговые вычеты^[17].

Доход, полученный физическим лицом, может быть уменьшен на стандартные налоговые вычеты из перечня, предусмотренного статей 218 Налогового кодекса РФ.

Из полученного дохода до налогообложения можно ежемесячно вычесть:

- 3000 рублей, если лицо перенесло лучевую болезнь или получило последствия от воздействия радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на ПО «МАЯК» и при сбросах радиоактивных отходов в реку Теча;

- 3000 рублей, если лицо участвовало в сборке и испытаниях ядерного оружия, занималось сбором и захоронением ядерных отходов, или является инвалидом ВОВ;

- 500 рублей вычитается из доходов до налогообложения у Героев Российской Федерации и Советского союза, а также у лиц, награжденных орденами Славы трех степеней, военных, участников боевых операций, инвалидов детства и инвалидов 1 и 2 группы, у медицинского персонала, работающего с излучением и в иных установленных случаях;

- 1400 рублей на каждого первого и второго ребенка;