Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение - это сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения. Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора.

Актуальность темы обоснована тем, что государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически - принудительно». Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги.

Под косвенными налогами понимаются налоги, которые включаются в цену того или иного товара (услуги), и, таким образом, их уплата перекладывается на конечного потребителя.

Посредством косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожая (удешевляя) тот или иной продукт. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения.

Несмотря на то, что среди экономистов и юристов доминирует мнение о несправедливости системы косвенного налогообложения, в большинстве развитых стран косвенные налоги широко используются при формировании налоговой системы государства. Однако сегодня существующие косвенные налоги получают ряд критических замечаний, причем зачастую конструктивных, в связи с чем остро встает вопрос об их перспективах, прогнозировании развития данной сферы.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются косвенные налоги.

Целью курсовой работы является раскрыть роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета и определить направления совершенствования и реформирования косвенного налогообложения на ближайшую перспективу.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1) определить сущность косвенных налогов;

2) рассмотреть виды косвенных налогов: НДС, акцизы;

3) определить отличительные особенности прямого и косвенного налогообложения;

4) проанализировать налогообложение косвенными налогами в Российской Федерации;

5) выявить существующие проблемы косвенного налогообложения;

6) определить пути решения выявленных проблем.

Научная новизна курсовой работы заключается в определении основных путей в решении проблем косвенного налогообложения в налоговой системе Российской Федерации.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

При написании курсовой работы использовались аналитический и статистический методы анализа данных, а также изучение литературы и законодательства, посвященное налогообложению в Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Во введении представлены цель и задачи курсовой работы, определены объект, предмет и актуальность темы в настоящее время.

Первая глава посвящена теоретическим аспектам косвенного налогообложения.

Вторая глава отражает анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Третья глава посвящена проблемам и перспективам развития косвенных налогов в Российской Федерации.

В заключении суммированы основные результаты и выводы.

1 Теоретические аспекты косвенного налогообложения

1.1 Сущность и функции косвенных налогов

Косвенные налоги издавна были ограниченной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX в. ряд государств перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации (ВТО). Построение отношений между Россией и ее торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, требует разработки проблемы косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг [1, c. 298]. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия [2, c. 202].

В отличие от прямых налогов, косвенные - непосредственно не связаны с получаемым доходом или имуществом, находящимся в распоряжении налогоплательщика. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы [3, с.450].

Под косвенным налогом следует понимать налог, которому одновременно присущи следующие признаки [4, с. 16]:

1) налог устанавливается государством в отношении лиц, не являющихся конечным носителем налога, а выступающих в роли посредника при перечислении налога в бюджет;

2) налог взимается на основе факторов потребления, его размер изначально не является фиксированным для плательщика на определенный срок и зависит от размеров потребления;

3) налог прямо не связан с доходом или имуществом налогоплательщика, направлен на обложение расходов;

4) уплата налога для конечного плательщика носит неявный характер в результате включения налога в цену.

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Преимущества косвенных налогов [5, с. 17]:

1) характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов;

2) так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом;

3) снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов;

4) имеют непосредственное влияние на само государство, используя все свои возможности, оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объем реализации, следовательно, и поступлений в бюджет;

5) государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.

Недостатки косвенных налогов [6, с.225]:

1) обременительность для малоимущих классов;

2) весьма трудно осуществить равномерность обложения;

3) при обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Таким образом, косвенные налоги оплачиваются, в конечном счете, потребителями товаров (работ, услуг), поскольку входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения [7, с.200].

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми [8, с. 153].

Косвенные налоги несут в себе ярко выраженную фискальную и регулирующую функции [9]. Система косвенного налогообложения – наиболее удобная для мобилизации доходов в казну, форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы. В ней заложены возможности воздействия на экономику, т. е. стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, и возможности регулирования потребления, а вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы.

Преимущества косвенных налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета.

Во-первых, им характерно быстрое поступление.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления, то высока вероятность их полного поступления.

В-третьих, потребление равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов.

В-четвертых, косвенные налоги влияют на потребителей.

НДС более предпочтителен, чем прямые налоги:

• от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль;
• процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру;
• НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности, и поступления от него достаточно стабильны.

В функциональном назначении акцизов так же преобладает их фискальная направленность, эти налоги изначально ориентированы на обеспечение государства крупными и стабильными доходными источниками. Однако, в последнее время происходит некоторое смещение акцента с фискальных приоритетов к более полному использованию акцизов в качестве инструмента экономического регулирования [10].

Регулирующая функция акциза проявляется в следующих направлениях:

• воздействие на объемы производства и потребления подакцизных товаров;
• влияние на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;
• регулирование рентабельности производства подакцизных товаров.

1.2 Характеристика видов косвенных налогов: НДС, акцизы

В Российской Федерации большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух косвенных налогов -налога на добавленную стоимость и акцизов, которые в совокупности образуют две составляющие доходов федерального бюджета - налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и налогов на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [11, с.81].

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая розничную торговлю. Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи конечному потребителю. Из выручки продавец вычитает НДС, который был уплачен при покупке исходных товаров. Разница между этими налогами уплачивается государству, смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом только вновь создаваемую (добавленную) стоимость.

В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях [12, с.74].

Налогоплательщиками НДС признаются [13, с.42]:

1) все российские юридические лица;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.