Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (на примере «ООО «Лазурный берег»).pdf

Для учета и обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» в ООО «Лазурный берег» открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-3 «Денежные документы»

В системе автоматизированного бухгалтерского учета с использованием пакета «1С», применяемого в ООО «Лазурный берег», регистрация операций производится с применением электронных форм приходных и расходных кассовых ордеров, операция проведения которых формирует проводки по счету 50 «Касса» и корреспондирующим счетам. Особенностью использования электронных форм кассовых ордеров является то, что приходные кассовые ордера по умолчанию формируют проводки по дебету счета 50 «Касса», а расходные кассовые ордера – по кредиту счета 50 «Касса», поэтому бухгалтеру при оформлении кассовых ордеров в соответствующем поле необходимо указывать счет, корреспондирующий со счетов 50 «Касса». При проведении кассового ордера в учете программа 1С осуществляет контроль корректности применяемых бухгалтерских проводок и при выявлении некорректной проводки через информационное окно извещает об этом пользователя. Тем самым снижается риск использования недопустимых проводок, а значит и ошибок при регистрации в учете кассовых операций.

В ООО «Лазурный берег» применяются типовые бухгалтерские проводки, предусмотренные инструкцией по применению плана счетов. Выборка по типовым проводкам на хозяйственные операции по кассе за период с 01 по 15 сентября 2014 года приведена в таблице 2.3.

Другие бухгалтерские проводки по учету кассовых операций в ООО «Лазурный берег» не используются.

В кассе ООО «Лазурный берег» хранятся не только наличные деньги, но и денежные документы. К ним относятся:

– оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

– оплаченные авиа- и железнодорожные билеты;

и другое.

Денежные документы хранятся в кассе организации. Их прием в кассу оформляется приходным кассовым ордером, а выдача из кассы – расходным кассовым ордером. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов, а учет операций с ними – в журнале по прочим операциям.

Таблица 2.3 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Лазурный берег» за 01-15 августа 2019 года

Приобретение денежных документов производится через подотчетное лицо или по безналичному расчету. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Бухгалтерский учет денежных документов в ООО «Лазурный берег» ведется на счете 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы».

При поступлении денежных документов в ООО «Лазурный берег» в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 50.3 Кредит 60, 71, 76 – оприходованы денежные документы.

Выбытие денежных документов отражается в ООО «Лазурный берег» по кредиту субсчета 50-3. Они могут выдаваться подотчетным лицам (например, почтовые марки для отправки корреспонденции или проездные документы). Такое выбытие списывается проводкой: Дебет 71 Кредит 50-3 – выдана почтовая марка, проездной документ и т.д. По мере расходования денежных документов их стоимость списывается на счета учета затрат.

Таким образом, методика отражения кассовых операций в ООО «Лазурный берег» в целом соответствует установленным требованиям. Проведение кассовых операций оформляется унифицированными формами первичных учетных документов. Кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации при их оформлении. Записи по проведенным операциям вносятся в кассовую книгу. Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся на основании отчета кассира. Применяемые бухгалтерские записи по учету кассовых операций не противоречат плану счетов и инструкции по его применению.

2.3 Контроль системы учета наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег»

За сохранность наличных денежных средств в кассе отвечает кассир Колосова М.П., с которой заключен договор о полной материальной ответственности. Под расписку кассир ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. Ключи от кассы находятся у кассира. Дубликат ключей хранится у директора. В организации приняты меры для обеспечения сохранности денежных средств, хозяйственных и бухгалтерских документов.

Согласно требованиям законодательства в ООО «Лазурный берег» в сроки, установленные письменным распоряжением руководителя предприятия производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежных знаков и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводилась 4 октября 2018 года. Проведение ревизии было обусловлено сменой кассира. Комиссия проверила достоверность соответствие документального остатка, указанного в кассовой книге, и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформлены актом по форме № ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 в двух экземплярах, который подписан всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей. Один экземпляр акта передан в бухгалтерию ООО «Лазурный берег», второй – остается у материально ответственного лица. По результатам инвентаризации расхождения не выявлены.

В целях контроля системы учета наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» ежегодно проводится инициативный аудит. Инициативный аудит кассовых операции проводит ООО «Аудит ТД».

Цель аудиторской проверки денежных средств в ООО «Лазурный берег» является проверка соответствия требованиям действующего законодательства хозяйственных операций с денежными средствами, а также формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности о наличии и движении денежных средств организации.

Аудит денежных средств включает проверку учета кассовых операций; операций по расчетному счету; операций по прочим счетам в банке; учета средств в пути.

Задачами аудита денежных средств являются проверка:

– своевременного проведения инвентаризаций денежных средств и обязательств организации, выявление ее результатов и отражение их в учете. В системе организации внутреннего учета необходимо планирование проведения инвентаризаций, обеспечение объективности результатов сверки данных документального учета и с фактическими остатками денежных средств организации;

– обеспечения сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи;

– удовлетворения текущих потребностей предприятия в денежной наличности на неотложные нужды и выплату заработной платы;

– обеспечения правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете. В решении данной задачи следует руководствоваться действующим законодательством и нормативно-методическим рекомендациями. Организация внутреннего учета должна обеспечивать контроль оформления документов, доступность информации по каждой проведенной хозяйственной операции.

– обоснованности вложения временно свободных денежных средств с целью получения дополнительного дохода.

Для проведения проверки источником информации являются действующие нормативно-методические указания по ведению учета денежных средств, данные первичных документов и учетных регистров и финансовой отчетности ООО «Лазурный берег», результаты проведения аудиторских процедур, информация первичного документооборота.

При проведении проверки необходимо следовать правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Период аудита распространялся на операции с денежными средствами ООО «Лазурный берег» за 2018 г.

В рамках планирования аудиторской проверки составляется общий план и программа аудита, отраженные в таблицах 2. 4 и 2.5.

В ООО «Лазурный берег» в составе денежных средств на балансе организации отражены показатели по статье «Касса» и «Расчетные счета». Средств на специальных счетах в банках, денежных средств в валюте организация не имеет и операции с такими объектами не проводила. Объектом аудиторской проверки являются денежные средства в кассе и на расчетном счете организации.

Проверка производилась в соответствии со стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации. При планировании и проведении проверки оценивалось состояние систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

Таблица 2.4 – Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «Лазурный берег»

Период аудита 2018 г.

Количество человеко-часов 60

Руководитель аудиторской группы Фадеева Д.А.И.

Планируемый аудиторский риск: 5%.

Этапы проведения проверки детализируются в программе проверки учета денежных средств (таблица 2.5).

Таблица 2.5 – Программа аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Лазурный берег»

В ходе аудиторской проверки проведена оценка применяемых бухгалтерских проводок. Следует указать, что в используемой на предприятии программе автоматизации бухгалтерского учета предусмотрен контроль корректности бухгалтерских проводок. Это является основой того, что бухгалтерией ООО «Лазурный берег» не допускается использование некорректных проводок по учету денежных средств.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету проведена проверка списания денежных средств с расчетного счета ООО «Лазурный берег» и полноты оприходования наличных денег в кассу. При этом обращалось внимание на следующее:

– приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

– тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

В ООО «Лазурный берег» по данному направлению проверки нарушения не выявлены. Это обусловлено тем, что операции по расчетному счету контролируются обслуживающим банком. Наличие такой формы контроля, а также строгая регламентация операций в законодательстве ведут к прозрачности этого направления учета и отсутствию нарушений.

При аудите денежных средств выборочно осуществлена проверка правильности оформления первичных учетных документов в ООО «Лазурный берег». При этом обращалось внимание на наличие утвержденного руководителем перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов; правильность и полноту заполнения обязательных реквизитов в документах; обоснованность внесения исправлений в документах; сомнительные неоговоренные подчистки, дописки и помарки в документах; правильность таксировки и подсчета соответствующих итогов в документах; точность записей документов в учетные регистры.

Согласно основной цели проверки аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров на расчетно-кассовое обслуживание с банком. Далее следует проверить хозяйственные операции по движению денежных средств, правильность документального оформления операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке кассовых операций, являются: инвентаризация кассы, обследование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных правил совершения операций, проверка и сравнение денежных документов.

При проверке соблюдения порядка ведения операций по кассе в ООО «Лазурный берег» рассматривалось: