Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (на примере «ООО «Лазурный берег»).pdf

1. Ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходными и расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, а также их оформление. При проведении данного этапа проверки установлено, что в ООО «Лазурный берег» ведется кассовая книга, оформленная в соответствии с требованиями порядка ведения операций по кассе. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Кассовая книга ведется на бумажном носителе и в электронном варианте в системе автоматизированного учета. Отчеты кассира в форме отрывной части листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами ежедневно предоставляются в бухгалтерию ООО «Лазурный берег». Замечаний по оформлению отчета кассира нет.

2. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. В случае расхождений между данными предприятия и банка выясняются причины этих расхождений. Перекрестная сверка кассовой книги и выписок банка по операциям «касса» – «банк» показала отсутствие расхождений между суммами, полученными в банке по чековой книжек и суммами, оприходованными по кассе.

3. Полнота оприходования наличных, полученных в результате хозяйственных операций ООО «Лазурный берег». Для получения доказательств по данному пункту проверки выявлялись операции по сдаче денег от продажи товаров и иного имущества, предусматривающие расчеты наличными денежными средствами. Оприходование выручки по данным операциям устанавливалось по кассовой книге. По результатам проверки получено подтверждение полноты оприходования наличных, полученных в результате хозяйственной деятельности.

4. Целевое использование денег, полученных в банке, и наличных из выручки. Для выявления возможных злоупотреблений по использованию наличных из кассы устанавливалось соответствие оснований для выдачи денежных средств по расходным кассовым ордерам и реального использования наличных. С этой целью изучается содержание расходных кассовых документов ООО «Лазурный берег», наличие в них реквизитов кому выдано, основания выдачи, документов, удостоверяющих личность получателя и его расписки. По расходу подотчетных сумм производится подборка авансовых отчетов, соответствующих выданным суммам, проверяется основание списания подотчетных сумм.

5. Соблюдение на каждый день установленного лимита остатка кассы, сроков и порядка сдачи выручки. По данным кассовой книги выявлено однократное за проверяемый период превышение установленного лимита.

6. Осуществление расчетов наличными деньгами между ООО «Лазурный берег» и предприятиями - юридическими лицами. Суммы, полученные или уплаченные ООО «Лазурный берег» другим юридическим лицам, не превышают установленного российским законодательством предела. В ходе аудиторской проверки проведена оценка применяемых бухгалтерских проводок.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проведена проверка соответствия ее показателей данным синтетического и аналитического учета и первичным документам по кассе. В ООО «Лазурный берег» путем проведения сплошной проверки получено подтверждение соответствия принятого на предприятии порядка учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Наличие контроля операций по кассе со стороны обслуживающего банка, а также строгая регламентация операций в законодательстве ведут к прозрачности этого направления учета и отсутствию нарушений.

При проведении проверки операций по кассе установлено, что в ООО «Лазурный берег» не допускаются:

1) хищение денежных средств;. Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности;

2) неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из операционных касс, из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам). Для этого сверяются корешки выданных чеков с приходными документами по кассе;

3) излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

Результат проверки кассовой наличности и качества инвентаризации денежных средств в кассе представлен в таблице 2.7. При проведении инвентаризации кассы по состоянию на 05.03.2018г. не было выявлено недостач или излишков денежных средств.

Таблица 2.6 – Проверка фактического наличия средств на 05.03.2018 г. в кассе ООО «Лазурный берег» (руб.)

Аудит кассовых операций проводился сплошным методом, путем инспектирования, запросов, подтверждения, пересчетов арифметических расчетов аудируемого лица, проверки документов, инвентаризации денежных средств, устного опроса персонала и руководства экономического субъекта.

При проверке кассовых операций особое внимание уделялось выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов.

Проведенный инициативный аудит учета наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» является достаточным основанием, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности за 2018 г. в области учета денежных средств.

Признаками недостаточности системы внутреннего контроля в ООО «Лазурный берег» за движением наличных денежных средств являются:

– отсутствие приказа, устанавливающего периодичность проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки ценностей, хранящихся в кассе;

– назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц;

– предоставление права подписи кассовых документов другим лицам помимо директора и главного бухгалтера ООО «Лазурный берег», не отраженное в приказах.

По результатам аудита существенных нарушений ведения операций по кассе, способных оказать влияние на достоверность показателей бухгалтерской отчетности, не выявлено. Кассовые операции в ООО «Лазурный берег» оформляются типовыми формами кассовых документов, бухгалтерские проводки соответствуют инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета, а также кассовая книга ведутся в автоматизированном режиме. Кроме того, формируются их аналоги на бумажных носителях, которые скреплены в книги.

В ходе проверки установлен недостаточный уровень обеспечения сохранности денежных средств в кассе, который проявляется, прежде всего, в отсутствии плана проведения внезапных ревизий кассы и отказа от этого средства контроля деятельности материально-ответственного лица по кассе. Кроме того, в организации присутствует формальный подход к проведению ревизий кассы, что проявляется в участии в ревизии кассы постоянного состава инвентаризационной комиссии, хотя ревизии кассы проводятся и оформляются актами ревизии кассы. По данной ситуация была дана низкая оценка эффективности внутреннего контроля кассовых операций.

В целях совершенствования организации учета наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» рекомендуется:

– главному бухгалтеру усилить контроль учета наличных денежных средств;

– издать приказ, устанавливающий периодичность проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки ценностей, хранящихся в кассе;

– не допускать назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц;

– не допускать предоставление права подписи кассовых документов другим лицам помимо директора и главного бухгалтера ООО «Лазурный берег», не отраженное в приказах.

В отношении учета денежных средств в учетной политике ООО «Лазурный берег» необходимо закрепить и подробно расписать виды первичных документов, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам.

Таким образом, внедрение приведенных рекомендации позволит повысить качественный уровень бухгалтерского учета наличных денежных средств и повысить эффективность контроля денежных средств в ООО «Лазурный берег».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства, выступающие основой осуществления денежных, расчетных и кредитных операций, являются частью непрерывного потока хозяйственных операций. Период оборота денежных средств определяет эффективность использования оборотного капитала и результативность хозяйственной деятельности организации в целом.

Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кас­совых документов на счете 50 «Касса». Приход средств в кассу показы­вается по дебету счета, а расход по кредиту. При необходимости (применении в расчетах иностранной валюты; наличии структурных подразделений и т. п., а также денежных документов) на счете 50 орга­низация может открыть специальные субсчета для учета: наличных денежных средств в кассе организации – 50-1. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Бухгалтерский учет наличных денежных средств должен обеспечить контроль за сохранностью и целесообразностью использования денежных средств организации, точный учет всех расчетных операций, своевременную и полную инвентаризацию денежной наличности.

Методика отражения кассовых операций в ООО «Лазурный берег» в целом соответствует установленным требованиям. Проведение кассовых операций оформляется унифицированными формами первичных учетных документов. Кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации при их оформлении. Записи по проведенным операциям вносятся в кассовую книгу. Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся на основании отчета кассира. Применяемые бухгалтерские записи по учету кассовых операций не противоречат плану счетов и инструкции по его применению.

В ООО «Лазурный берег» проведенный инициативный аудит является достаточным основанием, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности за 2018 г. в области учета наличных денежных средств. За исключением вышеупомянутых недостатков во всех иных существенных аспектах деятельности ООО «Лазурный берег» финансовая отчетность полно и достоверно отражает финансовое положение ООО «Лазурный берег» на 01.01.2019 г. в области учета наличных денежных средств, что позволяет выразить мнение с оговоркой. Выявленные при проверке нарушения не повлияли на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

В целях совершенствования организации учета и осуществления контроля наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» рекомендуется:

– издать приказ, устанавливающий периодичность проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки ценностей, хранящихся в кассе;

– не допускать назначение в комиссии по проведению проверки одних и тех же лиц;

– не допускать предоставление права подписи кассовых документов другим лицам помимо директора и главного бухгалтера ООО «Лазурный берег», не отраженное в приказах;

– главному бухгалтеру усилить контроль учета наличных денежных средств.

Таким образом, предложенные рекомендации по совершенствованию организации учета и осуществления контроля наличных денежных средств в ООО «Лазурный берег» позволят повысить эффективность деятельности организации.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2019) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50.
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // СПО КонсультантПлюс, 2019.
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N43н (ред. от 08.11.2010, с изм. От 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. – 1999. – N34.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н. // Экономика и жизнь. – 2000. – N46.
6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петрова, Л. Г. Макарова; под ред. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. – 576 с.
7. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 509 с.
8. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: теория дисциплины. Практические занятия. / В.М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – Ростов н/Д : Феникс, 2018. – 298 с.
9. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / Н.В. Брыкова, – 9-e изд., испр. – М. : Академия, 2017. – 144 c.
10. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Л.М. Бурмистрова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : Форум, 2018. – 304 с.
11. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учебник / Н.В. Иванова. – 8-e изд., перераб. и доп. – М. : Академия, 2016 – 336 c.
12. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Э.А. Маркарьян. - М.: КноРус, 2017. - 550 с.
13. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. / Н. А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2018. – 512 с.
14. Соколов Я.В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: справочное пособие / Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. – М. : Финансы и статистика, 2017. – 576 с.
15. Теория бухгалтерского учета: учебник для среднего профессионального образования / Под общ. ред. проф., д.э.н. Е.А. Мизиковского, М.В. Мельник. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : Магистр, 2016. – 384 с.
16. Финансовый анализ. Управление финансами: учебник / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2018. – 638 с.
17. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.И. Щербакова – М. : ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2018. – 352 с.
18. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации. Учебник / Н. В. Войтоловский [и др.]. – М.: Юрайт: ИД Юрайт, 2017. – 507 с.