Файл: Налоги как цена услуг государства (Налоги как цена услуг государства).pdf

- степень мобильности облагаемой базы. В связи с этим налоги на труд и капитал закреплены за федеральным бюджетом, а налоги на природные ресурсы и имущество за региональными и местными.

- экономическая эффективность отдельных видов объектов налогообложения

- регулирование на макроэкономическом уровне, то есть основные налоги закрепляются за федеральным бюджетом

Существует четыре основных способа реализации налогового федерализма:

1. Кумулятивный – в налоговой ставке объединены ставки разных

уровней власти, налоги распределяются по разным бюджетам, согласно данным ставкам.

1. Нормативный – устанавливается соотношение в процентах, на

основании которых происходит распределение между бюджетами

1. Дистрибутивный – налоги изначально поступают на единый счет,

затем распределяются по бюджетам.

1. Фиксированный – за разными уровнями управления закрепляются

отдельные виды налогов [1].

Налоговая система Российской Федерации регулируется Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс – это законодательный акт, состоящий из двух частей и устанавливающий систему налогов и сборов. Налоговая система Российской Федерации является трехзвенной, то есть выделяют федеральные, региональные и местные налоги. Контроль деятельности налоговой системы осуществляется налоговыми администраторами, которыми являются государственные и местные органы власти. Органы налогового контроля изображены на рисунке 6.

Рис. 6 Органы налогового контроля

3. Виды налогов и сборов в Российской Федерации

3.1. Классификация налогов

Существует множество налоговых форм и методов налогообложения, в связи с этим возникла необходимость создать классификацию по ряду признаков. Наиболее распространена классификация по следующим признакам:

- способу взимания

- субъекту налогообложения

- объекту налогообложения

- характеру налогообложения

- способу налогообложения

- источникам покрытия налога

- органу, который устанавливает и конкретизирует налоги

- уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж

- целевой направленности налоговых платежей

По способу взимания налоги разделяют на прямые и косвенные:

- прямые взимаются государством непосредственно с доходов или имущества физических или юридических лиц. К этим налогам относят налог на прибыль, имущество, НДФЛ.

---

- косвенные налоги можно определить как надбавка к цене товаров и услуг, таким образом, плательщиками этого вида налогов являются конечные потребители (покупатели). К этим налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины[1]. Характеристика прямых и косвенных налогов представлена в таблице 2.

Таблица 2

Характеристика прямых и косвенных налогов

Признак сравнения	Прямые налоги	Косвенные налоги
Субъекты, вступающие в правоотношения по поводу взимания налогов	Два субъекта: государство и налогоплательщик	Три субъекта: государство, носитель налога и юридический налогоплательщик, как посредник между ними
Зависимость величины налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности	Непосредственно зависит от деятельности налогоплательщика	Не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика
Объект обложения	Налоги являются подоходно-имущественными	Обороты от реализации товаров, работ, услуг
Метод изъятия	У источника, декларационный, кадастровый	Каскадный, по однократности изъятия
Наименование налога	Налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, транспортный, земельный, водный налог, налог на полезные ископаемые, налог на игорный бизнес.	НДС, акцизы, пошлины

[2, с. 105]

По субъекту налогообложения (налогоплательщику) разделяют на три группы:

- налоги с физических лиц – налогоплательщиками являются только физические лица, например НДФЛ

- налоги с юридических лиц - налогоплательщиками являются только

юридические лица, например налог на прибыль организаций

- комбинированные налоги - налогоплательщиками являются юридические

и физические лица, например транспортный налог

В зависимости от объекта налогообложения:

- имущественные налоги, которые взимаются с объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности. Взимается, как с физических лиц, так и с юридических лиц. Например, земельный налог, налог на имущество.

- ресурсные налоги, которые взимаются в связи с добычей и использованием природных ресурсов. Например, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых.

- вмененные налоги, особенностью этого налога является то, что объектом налогообложения является доход определенный государством и не зависит от финансовых показателей деятельности налогоплательщика. Например, единый налог на вмененный доход.

---

- налоги на потребление, которые взимаются с производителей товаров, включающих их в цену товара, и таким образом перекладывают на потребителя. Например, НДС, акцизы.

По характеру налогообложения – выделяют три группы:

- пропорциональные, то есть налоговая ставка неизменна

- прогрессивные, то есть налоговая ставка увеличивается по мере роста дохода – регрессивные, то есть доля налога в доходе с ростом дохода падает.

По способу налогообложения выделяют три группы:

- взимание налога у источника, в данном случае обязанность по удержанию и перечислению в бюджет лежит на налоговом агенте. Налог удерживается одновременно с получением дохода. Примером служит налог на доходы физических лиц, который удерживается с заработной платы работника и перечисляется в бюджет.

- взимание налога по декларации – налогоплательщики должны самостоятельно в установленный срок подать декларацию, на основании которой налоговые органы проверяют правильность расчета налога, и оплатить налог в бюджет. Оплата налога происходит после получения дохода. Примером является налог на доход, полученный от продажи имущества.

- взимание налога по кадастру или уведомлению – применяется к налогам, по которым не изменяется налоговая база. Расчет налога производится на основании кадастра. Рассчитывается сумма налога и выписывается уведомление налогоплательщику. Примером является транспортный и земельный налог для физических лиц.

В зависимости от источников покрытия:

- включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)

- уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг

- относимые на финансовый результат организации

- уплачиваемые из доходов (прибыли)

В зависимости от органа, который устанавливает и конкретизирует налоги:

- федеральные

- региональные

- местные

По уровню бюджета, в который зачисляется платеж

- закрепленные, то есть налоги в полном объеме поступают в определенный бюджет

- регулирующие, то есть платежи по налогам распределяются между бюджетами в определенной пропорции

В зависимости от целевой направленности налоговых платежей:

- специальные, то есть используются для финансирования конкретных затрат государства

- общие, то есть они направлены на финансовое обеспечение текущих расходов государства, по направлениям которые государство считает необходимыми и не закреплены за отдельными направлениями расходов

Существует большое количество классификаций, их можно объединить в две группы:

---

- традиционная классификация налогов и сборов. В ее основе лежит деление всех налогов на три класса:

1) прямые налоги

2) косвенные налоги

3) пошлины и сборы

- международная классификация налогов и сборов:

1) Организации ОЭСР (наиболее подробная и простая классификация. В зависимости от объекта, каждый налог имеет свой кодовый номер и отнесен к определенной группе и подгруппе)

2) ЕСЭИС (выделяет следующие группы: налоги на доходы и импорт (то есть объединяет в одну группу внутренние и косвенные налоги и таможенные пошлины, что не характерно для остальных классификаций) налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины)

3) МВФ (в классификации МВФ и классификации ОЭСР общие принципы формирования и названия основных групп налогов) [2, с.107].

3.2. Федеральные, региональные, местные налоги и сборы

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

- федеральные

- региональнве

- местные

Из общего числа видов налогов большее количество насчитывают федеральные налоги. Список региональных и местных налогов является закрытым. Ни один орган законодательной власти не имеет права ввести налог, не предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации. К федеральным налогам относятся:

- НДС

- акцизы

- НДФЛ

- налог на прибыль

- водный налог

- госпошлина

- сбор за пользование объектами животного мира и за пользование водных биологических ресурсов.

К региональным налогам относят:

- налог на имущество организаций

- транспортный налог

- налог на игорный бизнес.

К местным налогам относят:

- налог на имущество физических лиц

- земельный налог

- торговый сбор

Рассмотрим более подробно существующие налоги.

НДС - налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость определяется как разница между себестоимостью и стоимостью реализованных товаров, работ услуг. В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а так же лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации. Является косвенным налогом, то есть это надбавка к цене, оплачиваемая конечным потребителем. Этот налог формирует большую часть бюджета. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход), не являются плательщиками НДС. Объектами налогообложения являются:

---

- реализация товаров, работ, услуг

- передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе

- ввоз товаров на таможенную территорию

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

-передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Предусмотрены две группы налоговых ставок: основная и расчетная.

- основная налоговая ставка применяется для определения суммы налога путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Есть три основные налоговые ставки:

1) 0 процентов

2) 10 процентов

3) 20 процентов (с 01.01.2019г.)

Ставка 10 процентов применяется для определенных групп товаров, которые перечислены в закрытом перечне Налогового кодекса, при выполнении ряда условий. Так же указан перечень операций, облагаемых по данной ставке. Для того чтобы применять ставку 0 процентов, нужно предоставить в налоговые органы необходимый пакет документов. Ставка 20 процентов применяется в большинстве случаев.

- расчетная налоговая ставка применяется для выделения НДС из показателя, уже включающего в себя сумму налога. Выделяют две расчетные ставки: 20/120 и 10/110. Расчетные ставки применяются в случаях:

- получения аванса под предстоящую поставку

- при удержании налога налоговым агентом

- при продаже имущества, в первоначальную стоимость которого был включен налог на добавленную стоимость

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Налоговым периодом является квартал. Подача декларации и уплата налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налогоплательщик имеет право уменьшить налог, воспользовавшись налоговыми вычетами. Виды налоговых вычетов и необходимые для предоставления вычета документы сгруппированы в таблице 3.

Таблица 3

Виды налоговых вычетов

№ п/п	Вид вычета	Необходимые документы
1	Вычет при ввозе товаров на территорию РФ	Документы, подтверждающие оплату НДС при ввозе товаров
2	Вычет НДС, удержанный налоговым агентом	Документы, подтверждающие оплату НДС
3	Вычет с предоплаты, оплаченной поставщику	Договор поставки с наличием в нем условий по предоплате (частичной оплате)
4	Вычет НДС, восстановленного по имуществу, полученному в уставный капитал	Акт приема на учет имущества
5	Вычет по полученным от покупателей авансам в момент реализации	Документ, подтверждающий факт оплаты

---