Файл: Налог на доходы физических лиц (Налоги, взимаемые с доходов физических лиц, их место и роль в налоговой системе Российской Федерации).pdf

Если налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости объекта, что возможно лишь до 2020 года, то налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, расположенных в пределах одного муниципального образования. В таблице 4 указаны пределы ставок налога на имущество физических лиц, а также суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учётом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов).

Таблица 4

Пределы ставок по налогу на имущество физических лиц [5, с. 89].

Следующим основным элементом налога является налоговый период, который регулируется статьей 405 НК РФ. Налоговым периодом налога на имущество физических лиц является календарный год.

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц регламентируется статьей 408 НК РФ, согласно которой сумма данного налога исчисляется по истечении налогового периода налоговыми органами отдельно по каждому объекту налогообложения. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы, выраженная в процентах.

В таблице 5 отражены имеющиеся различия исчисления суммы налога на имущество физических лиц в зависимости от вида собственности на рассматриваемый объект налогообложения.

Таблица 5

Способ исчисления суммы налога на имущество физических лиц в зависимости от вида собственности на объект налогообложения [20, с. 61].

Следует отметить, в случае изменения доли налогоплательщика в праве общей собственности (прекращении/возникновении), то сумма налога исчисляется с учетом специального коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При расчете данного коэффициента следует учесть следующий нюанс: если право собственности на имущество возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанного права. При возникновении права собственности на имущество после 15-го числа соответствующего месяца, месяц возникновения указанного права не учитывается при расчете коэффициента.

Если имущество перешло физическому лицу по наследству, то налог на данное имущество исчисляется со дня открытия наследства.

Первые четыре налоговых периода с момента перехода региона на расчет по кадастровой стоимости налог на имущество физических лиц исчисляется согласно формуле (1):

, (1)

где Н – сумма налога на имущество физических лиц, которая подлежит уплате в бюджет; Н1 – сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости объекта; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения; К – специальный коэффициент, значения которого указаны в таблице 6 [3, с. 60].

Таблица 6

Значение специального коэффициента при расчете налога на имущество физических лиц в зависимости от налогового периода

Данный специальный коэффициент позволяет смягчить увеличивающуюся налоговую нагрузку с переходом к исчислению налога на имущество по кадастровой стоимости объекта обложения.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц регулируются статьей 409 НК РФ. Налог на имущество физических лиц должен быть уплачен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данный налог уплачивается на основании налогового уведомления, которое направляется плательщику налога налоговым органом, по месту нахождения объекта налогообложения. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода равно, как и налогоплательщик уплачивает данный налог не более чем за три налоговых периода. Если имущество находилось во владении физического лица неполный налоговый период, следует также использовать специальный коэффициент.

Следует охарактеризовать и такой факультативный элемент налога, как налоговая льгота. Применение налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц регулирует статья 407 НК РФ. Право на льготу по данному налогу имеют следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп инвалидности;
• инвалиды с детства;
• участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций;
• пенсионеры;
• физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• и прочие категории граждан, указанные в ст. 407 НК РФ [18, с. 179].

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, который находится в собственности налогоплательщика и не используется налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. Для получения данной льготы налогоплательщик должен предоставить заявление в налоговый орган, а также он вправе предоставить документы, которые подтверждают право на применение налоговой льготы. Следует отметить, что льгота предоставляется в отношении лишь одного объекта налогообложения одной категории, находящегося во владении налогоплательщика, поэтому плательщик налога до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом должен предоставить уведомление о выбранном объекте налогообложения из категории объектов, в отношении которого предоставляется налоговая льгота. Если такое уведомление не представлено, то налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога [11, с. 20].

1.3. Характеристика земельного и транспортного налогов, взимаемых с физических лиц

Земельный налог относится к категории местных налогов, доходы, получаемые с взимания данного налога, зачисляются в местные бюджеты муниципальных образований. Объектом налогообложения земельным налогом согласно ст. 389 НК РФ считаются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Исключением являются следующие объекты:

• земельные участки, которые изъяты из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
• земельные участки из состава земель лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
• земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома [15, с. 39].

Перечисленные категории не относятся к объектам обложения земельным налогом согласно налоговому законодательству Российской Федерации. Таким образом, плательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, владеющие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Если земельный участок находится у физического лица на праве безвозмездного пользования или передан по договору аренды, то рассматриваемое физическое лицо не является плательщиком земельного налога.

Налоговой базой земельного налога считается кадастровая стоимость земельных участков, которые являются объектами налогообложения. Следует отметить, что кадастровую стоимость объекта определяет земельное законодательство Российской Федерации.

Налоговая ставка земельного налога согласно ст. 394 НК РФ устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). В таблице 7 отражены значения пределов ставок земельного налога.

Таблица 7

Пределы ставок земельного налога в зависимости от объекта налогообложения [22, с. 422].

Ставки могут розниться в зависимости от категории земель. Если налоговые ставки не определены, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в таблице 5.

Согласно ст. 393 НК РФ, налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Ст. 396 НК РФ регулирует такой элемент земельного налога, как порядок его исчисления. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумму налога, которую физические лица должны внести в бюджет, определяют налоговые органы. В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика права собственности на объект налогообложения при расчете суммы налога используется специальный коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Следует отметить, что данный коэффициент также используется, если в течение налогового периода менялась категория земельного участка, а, следовательно, и ставка. Если участок перешел физическому лицу по наследству, то земельный налог исчисляется с месяца открытия наследства.

Порядок и сроки уплаты земельного налога, согласно ст. 397 НК РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Физические лица, которые являются плательщиками земельного налога, должны уплатить его в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата земельного налога физическими лицами осуществляется на основании налогового уведомления, которое направляется налоговым органом, не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Говоря о факультативном элементе земельного налога, как налоговая льгота, следует отметить, что данный вопрос регулируется ст. 395 НК РФ. Преимущественно право на налоговую льготу имеют организации, согласно вышеуказанной статье, однако, право на налоговую льготу по земельному налогу имеют также физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. Также налоговые льготы могут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков [7, с. 71].