Файл: Налог на доходы физических лиц (Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации).pdf

Кроме того, целесообразным является к перечисленным выше мероприятиям добавить учет не только совокупного дохода семьи, но и ее расхода, что призвано сократить налоговое бремя менее обеспеченных и бедных слоев населения. При этом, одновременно решится вопрос увеличения объемов налоговых поступлений за счет налогообложения сверхдоходов повышенными налоговыми ставками.

В – третьих, для учета расходов домашних хозяйств, которые планируется учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ, рекомендуется ввести государственный институт контролирования расходов физических лиц. Важным здесь является не только контроль за расходами членов общества, но и контроль за выявлением незадекларированных доходов физических лиц, например, посредством сравнения доходов и расходов на приобретение различного имущества.

В Российской Федерации уже предпринималась попытка введения подобного контроля за крупными расходами физических лиц в рамках Федерального закона № 116-ФЗ «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам». Предполагалось осуществление контроля за расходами физических лиц, связанными с приобретением недвижимости, воздушных, морских судов, акций и пр. Однако сначала было отложено вступление в действие данного закона, а затем он и вовсе был отменен.

В современных условиях для реализации названных мер можно ввести декларацию, в которой будут отражаться не только доходы лица, но и его крупные расходы. У налоговых органов на сегодня нет такой возможности, чтобы отслеживать все расходы физического лица с целью их сопоставления с полученными доходами. Если и рассматривать возможность закрепления такой функции за налоговыми органами, то необходимо решить вопрос о предоставлении им доступа к подобным сведениям и информации. К примеру, можно открыть соответствующий раздел «крупные расходы физических лиц» в рамках используемого в работе налоговых органов федерального информационного ресурса - ФИР, обеспечив доступ налоговых инспекторов к указанным данным. Информация по крупным расходам физических лиц должна попадать в ФИР посредством взаимодействия и электронного документооборота налоговых органов с органами регистрации, банками и пр.

В – четвертых, актуальным остается такое направление совершенствования НДФЛ, как повышение качества налогового администрирования налога (контроля и регулирования подоходного налогообложения).

Некоторыми налоговыми органами страны предприняты дополнительные попытки по выявлению незадекларированных доходов и по борьбе с уходом от налогообложения НДФЛ.

Например, налоговыми органами Белгородской области у регистрирующих органов запрашиваются данные о приобретении физическими лицами автомобилей или недвижимости. Затем полученные данные сравниваются с доходами граждан за последние два-три года, на основании чего делаются выводы о возможности сокрытия части доходов, а далее принимаются решения о проведении контрольных мероприятий при их необходимости (например, если пояснения налогоплательщика были неудовлетворительными). В практике также существует частный случай, когда налоговые органы могут доначислить НДФЛ расчетным методом.

Кроме того, улучшение показателей налогового администрирования НДФЛ, приведет к реализации еще одной важной функции налога – фискальной.

Перечисленные выше направления совершенствования НДФЛ призваны повысить справедливость подоходного налогообложения, обеспечить реализацию фискальной, социальной, контрольной и перераспределительной функций налога.

Так же, справедливо отметить, что существуют косвенные факторы, влияющие на развитие подоходного налогообложения в стране, совершенствование которых необходимо для достижения намеченных планов.

Президент Российской Федерации В.В. Путин в послании Федеральному Собранию 1 марта 2018 г. поставил задачу на следующие шесть лет снизить уровень бедности как минимум вдвое и обеспечить устойчивый естественный рост численности населения страны. Данные направления совершенствования должны также привести к росту налоговых поступлений по НДФЛ в бюджет страны.

Для улучшения демографической ситуации в России необходимо сконцентрироваться не только на увеличении помощи гражданам в случае рождения детей, но и на стимулировании повышения рождаемости, в том числе, налоговыми методами.

Иначе говоря, автором в данной работе предлагается прогрессию в подоходном налогообложении уже рассматривать не только с точки зрения справедливости, но и с точки зрения достижения положительной демографической динамики. В данном контексте можно будет говорить уже о переориентации фискальной составляющей НДФЛ в социальную, когда задействованы налоговые механизмы для решения демографических проблем страны.

В заключении, важно отметить, что на сегодняшний день с ростом напряженности в обществе вопросы реформирования НДФЛ и введения прогрессивного налогообложения приобрели еще большую актуальность.

Перед государством и обществом стоит важнейшая задача по выработке четких направлений реформирования НДФЛ: определение способов достижения прогрессии в подоходном налогообложении, размеров налоговых льгот, изменение законодательной базы, регулирующей порядок подоходного налогообложения домохозяйств, порядок выявления расходов, упитывающихся при обложении НДФЛ и пр.

В целях реализации принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц в рамках пункта 3.1 автором предложен подход к использованию механизма семейного налогообложения. Рекомендуется также осуществить постепенный переход к прогрессивному налогообложению, в котором будет учитываться не только материальное положение семей, но и их реальные расходы.

Предложенные направления совершенствования НДФЛ в России позволят усилить социальную роль системы налогообложения и в определенной степени снизить трудоемкость его администрирования.

Таким образом, на развитие института самозанятых сегодня оказывает влияние ряд факторов экономического, социального, технического и прочего характера. Решение всех имеющихся проблем в данной сфере требует комплексного подхода.

Необходимы следующие направления совершенствования обложения самозанятых граждан: внесение поправок в Трудовой кодекс, в соответствии с которыми статус самозанятых граждан не будет предполагать дополнительных документов, что упростит процедуру; улучшение работы статистических органов страны по формированию статистической отчётности по неформальной занятости; введение различных дополнительных онлайн – сервисы по ведению отчетности для самозанятых лиц; тщательная проработка законодательства в части введения данного налога повсеместно на территории России.

На сегодня Правительство решило ускорить введение налога и в других субъектах страны, что свидетельствует об эффективности модели учёта и налогообложения самозанятых. Однако, здесь требуется тщательная проработка законодательства Российской Федерации. Данному направлению налоговой политики должно уделяться особое внимание на современном этапе.

Вывод по главе 3: Перед государством и обществом стоит важнейшая задача по выработке четких направлений реформирования НДФЛ: определение способов достижения прогрессии в подоходном налогообложении, размеров налоговых льгот, изменение законодательной базы, регулирующей порядок подоходного налогообложения домохозяйств, порядок выявления расходов, упитывающихся при обложении НДФЛ и пр.

Рекомендуется также осуществить постепенный переход к прогрессивному налогообложению, в котором будет учитываться не только материальное положение семей, но и их реальные расходы.

Кроме того, необходимо продолжить работу в направлении легализации доходов населения как одно из направлений налоговой политики Российской Федерации в области обложения доходов населения, в том числе за счет дальнейшего совершенствования не только НДФЛ, но и налога на самозанятых.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках работы определены основные направления совершенствования существующей в Российской Федерации системы налогообложения доходов физических лиц на основании проведенного анализа теоретических и практических аспектов налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и в зарубежных странах, а также основных проблем налогообложения доходов в стране.

НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов регионального значения в Российской Федерации и занимает важное место в налоговой системе страны. Место и роль НДФЛ в современной бюджетной системе страны определяется долей налоговых поступлений данного налога. Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в период с 2017 по 2019гг. снизился с 19.4% до 17.1%, т.е., снижение удельного веса НДФЛ незначительно. В свою очередь, наблюдается рост поступлений налога в бюджет страны с 3 017.2 млн. руб. в 2017г. и до 3 653.0 млн. руб. – в 2019г. (динамика – 112.3%). Задолженность по НДФЛ перед бюджетом страны за период 2017-2019 гг. растет, при чем, в разы. Подобная ситуация складывается по причине развитости теневой деятельности среди физических лиц (получение заработной платы «в конвертах» и пр.) и индивидуальных предпринимателей (частичная легализация бизнеса), а также из – за неэффективности налогового администрирования и контроля НДФЛ.

Установлено, что имеются определенные проблемы в подоходном налогообложении в Российской Федерации:

- недостаточность поступлений от НДФЛ для современных экономических реалий;

- высокая доля теневого сектора экономики и существование различных схем выплаты заработной платы «в конвертах»;

- отсутствие справедливости и прогрессивности подоходного налогообложения;

- проблема риска реформирования НДФЛ;

- на фоне российских налоговых ставок НДФЛ, значительно более низких, чем в других странах, в нашей стране данный налог не стал доминирующим в налоговой системе;

- низкое качество налогового администрирования НДФЛ и прочие проблемы.

На сегодняшний день можно констатировать, что налоговое администрирование НДФЛ недостаточно эффективно, поскольку существует множество налоговых схем ухода от обложения НДФЛ и их количество постоянно возрастает. Получило широкое распространение российская практика массового ухода от налогообложения лиц с высокими доходами, что влечет за собой недополучение бюджетом большей части налоговых поступлений от НДФЛ. При этом, низкообеспеченная часть населения выступает основным источником поступлений по НДФЛ.

Последние годы налоговые органы ведут борьбу по разоблачению схем выплат заработной платы «в конвертах». Практически во всех регионах действую комиссии, которые требуют от организаций и индивидуальных предпринимателей объяснений по вопросу оплаты труда ниже прожиточного минимума или среднеотраслевого показателя. В большинстве налоговых органов работают телефоны доверия, по которым сотрудники могут сообщить о фактах неофициальной оплаты труда. Однако, и эти меры не в состоянии обеспечить должного уровня налогового администрирования НДФЛ.

Помимо случаев выплаты заработной платы «в конвертах», на практике встречаются случаи применения иных схем минимизации НДФЛ либо ухода из – под его обложения, требующие особого контроля со стороны налоговых органов.

Так же существенной проблемой администрирования НДФЛ и проблемой неуплаты налога на доходы физических лиц является не только выплата неофициальной заработной платы, но и осуществление предпринимательской деятельности, не оформленной должным образом. Стоит признать, что налоговый контроль в России в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей несовершенен, что и сказывается на масштабах распространения самозанятости.

Таким образом, в современном обществе возникла необходимость решения перечисленных выше проблем и необходимость реформирования существующей системы подоходного налогообложения в Российской Федерации, ужесточения мер налогового администрирования НДФЛ.

Таким образом, предложенные мероприятия совершенствования подоходного налогообложения имеют своей целью повышение фискальной и социальной роли НДФЛ в бюджете страны. Основные направления совершенствования также нацелены на эффективную реализацию НДФЛ перераспределительной, контрольной, социальной функции налога. Реформирования подоходного налогообложения, предложенное автором, должно иметь эффект в виде роста налоговых поступлений в бюджет, установления справедливости в налогообложении физических лиц, снижения социального неравенства и социальной напряженности в обществе.