Файл: Налог на доходы физических лиц (Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации).pdf

Итогом заимствования зарубежного опыта подоходного налогообложение должны стать следующие эффекты: реализация НДФЛ в полной мере основных функций налога, реализация принципа справедливости налогообложения и, как следствие, снижение неравенства в доходах населения, улучшение их уровня жизни.

2. Анализ основных тенденций и проблем развития налогообложения доходов физических лиц в российской федерации

2.1. Анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет Российской Федерации

НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов регионального значения в Российской Федерации и занимает важное место в налоговой системе страны. Особую значимость на современном этапе администрирования налога приобретают вопросы налоговых поступлений НДФЛ в бюджет Российской Федерации.

Планирование, анализ объемов налоговых поступлений служит основой для принятия управленческих решений, внесения изменений в подоходное налогообложение.

В подоходном налогообложении необходимо стремиться к простоте, понятности в исчислении НДФЛ, поскольку существующий механизм налогообложения доходов физических лиц отражает не только фискальный, но и социально – экономический уровень развития страны.

На основании изложенного, целесообразным является проведение анализа динамики налоговых поступлений по НДФЛ за период 2017-2019гг. (таблица 1)^[22].

Таким образом, была установлена положительная динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2017-2019гг, в целом, а также по поступлениям НДФЛ.

Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в период с 2017 по 2019гг. снизился с 19.4% до 17.1%, т.е., снижение удельного веса НДФЛ незначительно. В свою очередь, наблюдается рост поступлений налога в бюджет страны с 3 017.2 млн. руб. в 2017г. и до 3 653.0 млн. руб. – в 2019г. (динамика – 112.3%). Рост поступлений НДФЛ в номинальном выражении при сокращении удельного веса налога применительно к анализируемому периоду свидетельствует о следующем. Подобная тенденция объясняется повышением собираемости НДФЛ, с одной стороны, что влияет на объемы налоговых поступлений, и увеличением доли в бюджете таких налоговых поступлений, как НДПИ и налога на прибыль организаций, что напрямую влияет на удельный вес НДФЛ в общих налоговых доходах. Кроме того, существует ряд факторов, влияющих на объемы поступлений по НДФЛ: факторы, связанные с изменением налогового законодательства (увеличением налоговых льгот и пр.) и факторы, не связанные с изменением налогового законодательства (например, изменение темпов роста доходов населения и пр.).

Таблица 1

Динамика фактических поступлений НДФЛ в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации за период 2017 - 2019 годы

Динамику налоговых поступлений НДФЛ можно проследить графически на рисунке 3. Рисунок 3 иллюстрирует налоговые поступления по НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации за период 2017 – 2019 гг., которые имеют положительную динамику роста.

Рисунок 3 – Динамика налоговых поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2017 – 2019 гг., в млн. руб.

Доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации всегда была значительна. Рассмотрим удельный вес НДФЛ в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018г. на рисунке 4^[23].

Диаграмма на рисунке 4 наглядно демонстрирует, что наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2018г., в том числе, приходится на НДФЛ (18,7%). НДФЛ занимает третье место по поступлениям после НДПИ и налога на прибыль организаций.

Рисунок 4 – Удельный вес налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации, 2018 год

Рассмотрим удельный вес НДФЛ в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2019г. на рисунке 5^[24].

Таким образом, диаграмма на рисунке 5 иллюстрирует, что наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2019г. приходится на НДФЛ (17,1%). НДФЛ занимает третье место по поступлениям после НДПИ и налога на прибыль организаций.

Рисунок 5 – Удельный вес налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации, 2019 год

В ходе исследования проанализирован удельный вес НДФЛ по отношению к ВВП. Установлен стабильный показатель удельного веса НДФЛ по отношению к ВВП в текущих ценах за период 2017-2019гг. (таблица 2)^[25].

Таблица 2

Динамика удельного веса НДФЛ в ВВП 2017-2019 гг. в текущих ценах, %

Таким образом, установлено, что наивысший удельный вес НДФЛ в ВВП наблюдался в 2018-2019гг. – 3.53%, в 2017г. данный показатель незначительно ниже – 3.51%.

При изучении вопроса динамики налоговых поступлений по НДФЛ справедливо провести анализ задолженности по налогу перед бюджетом Российской Федерации в таблице 3 (учтена задолженность по НДФЛ с доходов, облагаемых налогом в соответствии со статьей 228 НК РФ; с доходов индивидуальных предпринимателей и с доходов, источником возникновения которых является налоговый агент)^[26].

Таблица 3

Анализ динамики задолженности по НДФЛ за 2017 – 2019 гг.

Таким образом, установлено, что задолженность по НДФЛ перед бюджетом страны за период 2017 – 2019 гг. растет, при чем, в разы. В 2019 году задолженность выросла на 54 169 796 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом. Несмотря на то, что в 2019 году наблюдается незначительное снижение задолженности по НДФЛ по сравнению с 2018 годом на 7 %, в целом, складывается негативная тенденция в данном направлении.

Подобная ситуация складывается по причине неэффективности налогового администрирования и контроля НДФЛ, не достаточным качеством работы отдела урегулирования задолженности налоговых инспекций, а также низким уровнем налоговой культуры и ответственности налогоплательщиков.

В связи с проведенным выше анализом НДФЛ, можно сформулировать следующие проблемы:

- наблюдается положительная динамика роста налоговых поступлений НДФЛ в бюджет, что демонстрирует рисунок 3. Тенденция роста налоговых поступлений по НДФЛ свидетельствует о росте собираемости налогов и стабильности пополнения бюджета страны. Однако, это происходит на фоне сокращения удельного веса в общих объемах налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны, что негативно влияет на социально – экономическое развитие регионов страны, поскольку НДФЛ на региональном уровне играет важную регулирующую роль и выступает основным бюджетообразующим налогом;

- наблюдается негативная тенденция роста налоговой задолженности по НДФЛ, что свидетельствует не только о недополучениях бюджетами регионов денежных средств на осуществление своих расходных полномочиях, а так же об отсутствии должной эффективности и качества налогового администрирования НДФЛ. Так, доля теневого сектора экономики России составила в 2017 году 38,42 %, в 2019 году – 39,31 % (данные МВФ). По данным Росстата, доля теневой экономики в России значительно меньше и составляет 15-16% ВВП^[27]. В 2018 году доля «серых» доходов россиян составила 12,6% ВВП (13,07 трлн. рублей). Так для сравнения, в 2014 году этот показатель был на уровне 13,4% ВВП, в 2015-м — 13,5%, в 2017-м — 13%, а в 2018-м — 12,9%^[28]; 

- наблюдается рост теневой доли экономики среди физических лиц и индивидуальных предпринимателей, что также негативным образом сказывается на объемах региональных налоговых поступлений и свидетельствует не только о низком качестве налогового администрирования, но и о низком уровне налоговой культуры и ответственности граждан за уплату НДФЛ.

Таким образом, исходя из изложенного выше, можно сделать вывод о недостаточной эффективности действующей системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. В связи с чем, целесообразным является рассмотрение вопроса об основных проблемах налогообложения доходов физических лиц, влияющих на общую эффективность действующей системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

2.2. Основные проблемы взимания и администрирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

На современном этапе развития системы подоходного налогообложения в Российской Федерации существует множество проблем взимания и налогового администрирования НДФЛ, что, в целом, негативно влияет на всю налоговую систему страны.

Проблема 1. Справедливо отметить, что одной из значимых проблем подоходного налогообложения в России сегодня является недостаточность поступлений от НДФЛ для осуществления расходных полномочий органов власти региона. Государству требуется дополнительные доходы для выравнивания социально-экономического положения различных социальных групп. Однако это труднодостижимо, поскольку в последнее время налоговая нагрузка на население постоянно возрастает.

Таким образом, перераспределительную функцию современная налоговая политика выполняет слабо. Это приводит к росту социального неравенства, невозможности реализации основных функций и принципов НДФЛ, и, как следствие, к росту социальной напряженности в обществе.

Проблема 2. Одной из проблем взимания НДФЛ является высокая доля теневого сектора экономики и существование различных схем выплаты заработной платы «в конверте», что также приводит к недополученную бюджетом налоговых поступлений по НДФЛ, что свидетельствует о недостаточной реализации фискальной и контрольной функций НДФЛ.

Проблема 3. Отсутствие справедливости и прогрессивности подоходного налогообложения, что напрямую влияет на нежелание некоторых слоев общества уплачивать налоги, в которых они не видят социальной справедливости.

В настоящее время, ставка подоходного налога в России составляет 13%. Она фиксирована, поэтому налоговую шкалу с такой ставкой называют плоской. Данная система подразумевает единую для всех налоговую ставку. Это означает, что независимо от дохода, каждое лицо платит фиксированный взнос, составляющий 13% от его дохода.

Таким образом, в настоящее время в нашей стране сохраняется острая проблема выполнения социальной функции НДФЛ, создание условий, чтобы налогообложение было справедливым, а вместе с тем поступления в бюджет были максимальными.

Проблема 4. С учетом того, что доходы бюджета от НДФЛ значительны, естественная убыль населения вызывает тревогу, особенно в тех регионах, где НДФЛ играет решающую роль в пополнении консолидированного бюджета субъекта РФ. В России по итогам 2018 года зафиксирована естественная убыль населения — 134,4 тыс. человек, по итогам 2019 года – 218 тысяч человек по сравнению с 2013 годом, когда наблюдался естественный прирост. Естественная убыль населения в последние годы вызвана снижением показателя рождаемости (фиксируется третий год подряд) и повышением показателя смертности. Поэтому первоочередное внимание нужно уделять увеличению численности населения и корректировке налоговых механизмов.