Файл: Налог на доходы физических лиц (Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что в Российской Федерации налог на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) является одним из основных бюджетообразующих налогов. Поступления от НДФЛ с каждым годом имеют тенденцию роста.

В Российской Федерации существует высокий уровень дифференциации доходов населения, что необходимо учитывать при их налогообложении НДФЛ. Отмеченное выше, предопределяет необходимость перехода Российской Федерации к прогрессивной шкале налогообложения НДФЛ, как это сделали многие успешные зарубежные страны, что позволит решить многие проблемы, в том числе, сгладить имеющуюся дифференциацию доходов населения страны. Необходимо реализовать принцип социальной справедливости налогообложения, который заключается в том, что наиболее высокие доходы должны облагаться НДФЛ по более высоким налоговым ставкам.

Кроме того, на современном этапе развития любой страны возникает необходимость реализации задач по мобилизации денежных средств в бюджет страны с целью дальнейшего эффективного их расходования по приоритетным направлениям развития, а достижение данной цели невозможно без построения эффективной налоговой системы страны, в том числе, за счет системы подоходного налогообложения.

Действующая подоходная система налогообложения Российской Федерации имеет определенные проблемы и противоречия, что служит основанием для поиска оптимальных путей совершенствования подоходного налогообложения в целях повышения его эффективности.

Цель исследования состоит в разработке основных направлений совершенствования существующей в Российской Федерации системе налогообложения доходов физических лиц.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

- изучить теоретико – методическую основу налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации;

- проанализировать динамику налоговых поступлений НДФЛ в бюджет страны за последние годы; выявить проблемы и противоречия;

- определить основные направления современной налоговой политики Российской Федерации и перспективы развития НДФЛ в стране и на основе изученного материала определить основные направления совершенствования НДФЛ в Российской Федерации.

Объект исследования – подоходного налогообложения физических лиц в Российской Федерации: основные проблемы и пути совершенствования.

Предмет исследования – особенности порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Методы и приемы исследования: теоретические (теоретический анализ, синтез, сравнение, обобщение, конкретизация, систематизация, логический, прогнозирование и др.); эмпирическое (наблюдение, эксперимент, экспертные оценки, и др.).

Проблемам подоходного налогообложения посвящены труды большого количества ученых: С.В. Барулина, О.В. Богачевой, М.К. Бункиной, В.Н. Видяпина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, Г.П. Журавлёвой, П.А. Кадочникова, Н.И. Климовой, А.Л. Коломиец, A.M. Лаврова, О.В. Лугового, Н.Д. Матрусова, В.Б. Христенко, Р.И. Шнипера, Т.Ф. Юткиной, а также зарубежных авторов, среди которых С. Энид, С. Барроу, Р. Берд и др.

Теоретической и методологической базой работы послужили федеральные законы Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), нормативно - правовые акты Российской Федерации, а также труды отечественных авторов по экономике, финансам и налогам, статистические данные, данные ФНС России, Минфина РФ и периодических печатных изданий.

1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

1.1. Общая характеристика системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: налог на доходы физических лиц, его характеристики и основные элементы

Сущность налога на доходы физических лиц выражается в тех функциях, которые выполняет данный налог. К основным функциям НДФЛ можно отнести следующие:

- фискальная функция, заключающаяся в аккумулировании налоговых поступлений в бюджете страны;

- распределительная функция, сущность которой заключается в участии налога в перерапределительных процессах (перераспределение доходов между категориями населения), в воспроизводстве, в накоплении капитала, в изменении платежеспособности населения за счет регулирующего или стимулирующего воздействия;

- контрольная функция налога, выражающаяся в государственном контроле за деятельностью граждан и организаций, за их доходами и источниками этих доходов.

Выполнение перечисленных функций НДФЛ должно обеспечивать эффективность действующей налоговой системы страны и подоходного налогообложения.

Справедливо отметить, что НДФЛ на сегодняшний день выполняет в полной мере лишь фискальную функцию. Такие функции, как распределительная и контрольная осуществляются слабо.

Можно констатировать, что на сегодняшний день распределительная (перераспределительная) функция НДФЛ неэффективна и реализуется не в полной мере, поскольку достаточно долгое время в стране действует плоская ставка налога на доходы физических лиц (13%) и необлагаемый налогом минимум доход практически неощутим. Однако элементы налога сохраняются, так как они являются фискально результативными и формально необременительными. Доходы от налоговых поступлений по НДФЛ равномерно растут при одной из самых низких налоговых ставок в мире.

Благодаря контрольной функции можно оценить эффективность любого налога, выявить необходимость внесения соответствующих коррективов и изменений в бюджетно - налоговую систему и политику страны. Контрольная функция способна проявиться лишь в условиях реализации распределительной (перераспределительной) функции. Поскольку распределительная функция НДФЛ неэффективна, то контрольная функция налога не может проявиться в полной мере.

Это приводит к росту социального неравенства, невозможности реализации основных функций и принципов НДФЛ, и, как следствие, к росту социальной напряженности в обществе.

Действующая система подоходного налогообложения физических лиц в Российской Федерации базируется на следующих принципах: принцип равенства всех налогоплательщиков, независимо от пола, расы, религиозной, политической и прочей принадлежности; принцип взимания налога у источника выплаты; принцип недопущения уплаты НДФЛ за плательщика другим лицом (то есть, НДФЛ должен уплатить налогоплательщик из своего личного дохода); принцип возможности получения различного рода налоговых льгот и вычетов; принцип невозможности двойного налогообложения доходов физических лиц (один и тот же доход не может облагаться дважды НДФЛ).

Все приведенные выше принципы НДФЛ реализуются в Российской Федерации. Однако, важно отметить, что не реализуется такой важный принцип НДФЛ, как принцип справедливости, когда бы все лица уплачивали налог не по плоской шкале, как в России, а по прогрессивной шкале, как во многих зарубежных странах. Принцип справедливости налогообложения в данном случае реализовывался бы за счет того, что НДФЛ уплачивался бы с учетом доходов населения: чем выше доход, тем выше налог к уплате.

В связи с тем, что доходы населения представляют собой один из основных источников налоговых поступлений и финансовых ресурсов страны, проблемам исследования механизмов исчисления и перспектив развития подоходного налогообложения уделяется особое внимание на уровне государства. Кроме того, многие авторы работ по подоходному налогообложению придерживаются мнения, что налоги на доходы физических лиц являются наиболее широко распространенным в обществе по числу уплачивающих их лиц^[1], что лишний раз подтверждает необходимость исследования основных направлений и перспектив развития подоходного налогообложения.

Данный налог является прямым, относится к категории федеральных налогов Российской Федерации. НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов регионального значения и занимает важное место в налоговой системе страны.

Объемы налоговых поступлений НДФЛ в бюджет страны свидетельствуют о немаловажной роли изучаемого налога в формировании государственных финансов.

Так, данные по налоговым поступлениям НДФЛ в Российской Федерации показали следующее. В 2016 году объемы поступлений НДФЛ в бюджет составили 3 017,2 млн. руб. (удельный вес в налоговых поступлениях страны – 19,4%) , в 2017 году – 3 251,1 млн. руб. (удельный вес в налоговых поступлениях страны – 18.7%) и в 2018 году – 3 653,0 млн. руб. (удельный вес в налоговых поступлениях страны – 17,1%^[2]). Более подробно динамика и статистика поступлений НДФЛ и роль налога в бюджете страны рассмотрена в пункте 2.1 настоящего исследования.

Как правило, размер налоговых поступлений коррелирует с уровнем экономического развития страны и находится во взаимосвязи с доходами населения.

Законом Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» были заложены основы современного налогообложения физических лиц. После принятия этого закона ежегодно вносились поправки в систему налогообложения доходов физических лиц [5, с. 116-122].

С 1 января 2001 года и по настоящий момент времени в Российской Федерации нормативно - правовым актом, регулирующим порядок исчисления и уплаты НДФЛ, является часть вторая Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) (разд. 8 «Федеральные налоги», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»).

Основными элементами НДФЛ, как и любого другого налога являются следующие:^[3] объект налогообложения; субъект налогообложения; налоговая база; ставки налога; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы.

Рассмотрим основные моменты налогообложения НДФЛ в Российской Федерации и охарактеризуем элементы налога.

Согласно действующему налоговому законодательству РФ, плательщиками НДФЛ выступают физические лица (как резиденты, так и нерезиденты страны) и индивидуальные предприниматели – субъекты налогообложения.

Объект налогообложения определен в статье 209 НК РФ (доход, полученный налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме от источников на территории Российской Федерации, либо за ее пределами)^[4].

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ регулировался главой 23 НК РФ. Налоговая база рассчитывается, как денежное выражение доходов, полученных лицом, за минусом налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218-221 НК РФ^[5].

При обложении доходов НДФЛ российским законодательством предусмотрены льготы, установленные статьями 215 и 217 НК РФ. Так, например, не подлежат налогообложению следующие доходы: алименты, пособия по беременности и родам, пенсии, различные государственные пособия, различные льготы социального характера (например, материальная помощь работодателя при рождении ребенка и пр.). Важно отметить, что указанный перечень льгот является закрытым и исчерпывающим. Соответственно, при расчете НДФЛ данные суммы не включаются в налоговую базу.

Кроме того, НК РФ устанавливаются налоговые вычеты, то есть, определенные суммы, позволяющие уменьшить налоговую базу по НДФЛ: социальные (предоставляются по расходам на обучение, лечение, на благотворительные цели и прочие виды расходов, перечисленные в статье 219 НК РФ), стандартные (предоставляются по доходам отдельных категорий граждан, например, инвалидам Великой отечественной войны, Героям РФ, на детей и прочее, согласно статье 218 НК РФ), имущественные (согласно статье 220 НК РФ, предоставляются при продаже жилой недвижимости, земельных участков, находящихся в собственности более 5 лет, при строительстве или приобретении в Российской Федерации жилой недвижимости и в прочих ситуациях, предусмотренных настоящей статьей)^[6]. Соответственно, при расчете НДФЛ данные суммы уменьшают налоговую базу налога.