Файл: Налог на доходы физических лиц (Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации).pdf

Проблема 5. Проблема реформирования НДФЛ сопряжена с определенными рисками для государства и населения страны. Очевиден риск повышенного налогового бремени для обычного населения, с одной стороны, и риск недополучения и сокращения поступлений от НДФЛ, с другой стороны, что, в первую очередь, коснется региональных бюджетов, без того имеющих проблемы.

Проблема 6. В первую очередь, отметим тот факт, что на фоне российских налоговых ставок НДФЛ, значительно более низких, чем в других странах, в нашей стране данный налог не стал доминирующим в налоговой системе.

По объему налоговых поступлений НДФЛ в России занимает 4 место, что объяснимо низким уровнем доходов у большинства населения, недостаточной развитостью рыночных отношений, высокой долей теневого сектора, что напрямую влияет на объемы поступлений по НДФЛ.

Проблема 7. В российской налоговой системе необлагаемый налогом минимум дохода практически неощутим, что объясняется неэффективностью применяемых стандартных и социальных налоговых вычетов, а именно: налогоплательщики получают незначительную экономию за счет вычетов, что не влияет на выравнивание доходов населения.

Перечисленные выше проблемы взимания НДФЛ косвенно влияют и на качество налогового администрирования, от которого зависят объемы налоговых поступлений НДФЛ в бюджет.

На сегодняшний день можно констатировать, что налоговое администрирование НДФЛ недостаточно эффективно, поскольку существует множество налоговых схем ухода от обложения НДФЛ и их количество постоянно возрастает.

Получило широкое распространение российская практика массового ухода от налогообложения лиц с высокими доходами, что влечет за собой недополучение бюджетом большей части налоговых поступлений от НДФЛ. При этом, низкообеспеченная часть населения выступает основным источником поступлений по НДФЛ.

Последние годы налоговые органы ведут борьбу по разоблачению схем выплат заработной платы «в конвертах». Практически во всех регионах действую комиссии, которые требуют от организаций и индивидуальных предпринимателей объяснений по вопросу оплаты труда ниже прожиточного минимума или среднеотраслевого показателя. В большинстве налоговых органов работают телефоны доверия, по которым сотрудники могут сообщить о фактах неофициальной оплаты труда. Однако, и эти меры не в состоянии обеспечить должного уровня налогового администрирования НДФЛ.

Помимо случаев выплаты заработной платы «в конвертах», на практике встречаются случаи применения иных схем минимизации НДФЛ либо ухода из – под его обложения, требующие особого контроля со стороны налоговых органов.

Так же существенной проблемой администрирования НДФЛ и проблемой неуплаты налога на доходы физических лиц является не только выплата неофициальной заработной платы, но и осуществление предпринимательской деятельности, не оформленной должным образом.

Стоит признать, что налоговый контроль в России в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей несовершенен, что и сказывается на масштабах распространения самозанятости.

Таким образом, в современном обществе возникла необходимость решения перечисленных выше проблем и необходимость реформирования существующей системы подоходного налогообложения в Российской Федерации, ужесточения мер налогового администрирования НДФЛ. В связи с чем, особую актуальность приобретают вопросы совершенствования системы подоходного налогообложения и НДФЛ в России, чему посвящена глава 3 настоящего исследования.

Место и роль НДФЛ в современной бюджетной системе страны определяется долей налоговых поступлений данного налога. Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в период с 2017 по 2019гг. снизился с 19.4% до 17.1%, т.е., снижение удельного веса НДФЛ незначительно. В свою очередь, наблюдается рост поступлений налога в бюджет страны с 3 017.2 млн. руб. в 2017г. и до 3 653.0 млн. руб. – в 2019г. (динамика – 112.3%). Задолженность по НДФЛ перед бюджетом страны за период 2017 – 2019 гг. растет, при чем, в разы. Подобная ситуация складывается из-за наличия проблем в подоходном налогообложении страны.

Основными проблемами подоходного налогообложения в Российской Федерации являются: недостаточность поступлений от НДФЛ для современных экономических реалий; высокая доля теневого сектора экономики и существование различных схем выплаты заработной платы «в конвертах»; отсутствие справедливости и прогрессивности подоходного налогообложения; низкое качество налогового администрирования НДФЛ и прочие проблемы. Для решения указанных проблем необходимо совершенствование действующей системы подоходного налогообложения России.

3. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

Рассмотрев основные проблемы НДФЛ в Российской Федерации, можно сделать вывод, что подоходное налогообложение требует реформирования. В связи с чем, особую актуальность приобретают вопросы совершенствования НДФЛ в Российской Федерации. На данном этапе в Российской Федерации предлагаются следующие направления реформирования налога.

Во – первых, поскольку основным принципом налогообложения, в том числе, подоходного, является принцип справедливости, необходимо четко определиться, что понимается под справедливостью налогообложения. В данном направлении необходимо переосмыслить понятие справедливости и провести анализ вклада налогообложения доходов физических лиц в сокращение социального неравенства населения страны.

В ходе исследования предложено рассматривать справедливость подоходного налогообложения в контексте отмены единой для всех ставки налогообложения и в установлении дифференцированной прогрессивной ставки налогообложения, которая бы учитывала доходы каждого гражданина. Соответственно, чем выше доходы населения, тем выше налог к уплате.

В данном контексте будет реализован не только принцип справедливости налогообложения, но и в полной мере реализуются такие важные функции НДФЛ, как социальная (сглаживание социального неравенства и несправедливости) и перераспределительная (перераспределение сверхдоходов более богатых слоев населения для решения социальных проблем).

Высокий уровень расслоения в России свидетельствует о неэффективности перераспределительной функции НДФЛ^[29]. Регулирование налоговыми ставками должно осуществляться с учетом финансового положения всех слоев населения. Справедливость налогообложения заключается во взимании НДФЛ в соответствии материальным положением каждого физического лица.

Особое внимание в вопросах совершенствования подоходного налогообложения следует уделить повышению роли НДФЛ в бюджете страны. В бюджетах экономически развитых стран таких, как, например, США, поступления от индивидуального подоходного налога являются доминирующими и составляет около 40% всех налоговых поступлений страны в противовес 17% российской доли НДФЛ в общем объеме налоговых поступлений.

Справедливо отметить, что, по данным журнала Forbs, в США на 20% самых богатых граждан приходится более 80% индивидуального подоходного налога. Следующая по доходам группа (20%) добавляет к этой сумме еще 14%. Таким образом, в этой стране 40% населения выплачивает 94% всего подоходного налога. В Российской Федерации, как уже отмечалось выше, основная доля поступлений НДФЛ обеспечивается за счет обложения доходов наименее обеспеченных слоев населения.

Скромное по сравнению с экономически развитыми странами место НДФЛ в России объяснимо следующим. Низкий уровень доходов населения России, незначительное количество малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, высокая степень теневой экономики среди самозанятого населения страны, недостаточная развитость рыночных отношений и прочие факторы определяют место и роль НДФЛ в бюджетной системе Российской Федерации и складывают определенные предпосылки для скромной роли налога в бюджете страны.

Из изложенного выше, следует, что справедливым признается налогообложение, способное перераспределить доходы физических лиц на основе прогрессии. В свою очередь, прогрессию в подоходном налогообложении можно достичь разными способами, что требует следующего основного направления совершенствования НДФЛ.

Во - вторых, требуется выбрать правильный путь и способ достижения прогрессивности налогообложения доходов физических лиц в России.

Справедливой прогрессивности налогообложения можно достичь либо посредством введения прямой прогрессии в налогообложении доходов физических лиц, то есть, ввести прогрессивную шкалу налоговых ставок НДФЛ, либо установить скрытую прогрессию, при которой сохраняется пропорциональная ставка налога наряду с действующими льготами (необлагаемый минимум и налоговые вычеты).

Так же можно рассмотреть смешанный вариант налогообложения, когда устанавливается прямая прогрессия в налогообложении доходов физических лиц (прогрессивная шкала налоговых ставок НДФЛ) с одновременным введением скрытой прогрессии (пропорциональная ставка налога наряду с действующими налоговыми льготами) для отдельных категорий доходов. При этом, предлагается ввести необлагаемый налогом минимум дохода в размере установленного МРОТ, а также пропорциональную ставку налога на доходы свыше МРОТ и до 50 000 руб. с возможностью применения социальных понижающих коэффициентов на каждого иждивенца в семье, доходы же свыше 50 000 руб. признать сверхдоходами, в отношении которых действуют прогрессивные ставки налогообложения и понижающий социальный коэффициент (приложение 2).

Предложенный вариант смешанной прогрессии является, на взгляд автора, наиболее справедливым, поскольку позволяет избежать обложением налогом МРОТ, установить пропорциональную шкалу налогообложения в отношении среднего заработка, а прогрессивную шкалу – в отношении повышенного заработка и сверхдоходов, а также дает возможность применить понижающий социальный коэффициент по всем категориям доходов, учитывающий количество иждивенцев в семье.

Ежегодно в Государственную Думу Российской Федерации вносятся законопроекты об изменении подходов к налогообложению личных доходов, о переходе к различным вариантам прогрессии в подоходном налогообложении. Однако их отклоняют на самом первом чтении. По всей видимости, причины отклонений кроются в поверхностности выдвигаемых предложений и сильной полярности доходов в различных регионах страны. Так, полярность доходов выражается в том, что в субъектах, отдаленных от центра, заработная плата находится на минимальном уровне и, к примеру, доходы в размере 30 000 рублей считаются высокими, а в городах федерального значения заработная плата в 30 000 рублей считается низкой. Данный факт необходимо учитывать при реформировании НДФЛ. Соответственно, при реформировании НДФЛ в данном направлении возникают серьезные налоговые риски у большей части налогоплательщиков (увеличение налогового бремени) и у государства (снижение налоговых доходов, в первую очередь, регионов). Кроме того, при внесении данных предложений уместно б было определиться с понятием «социальной справедливости», однозначного определения которому до сих пор нет.

Например, представители партии КПРФ вносили предложение оставить налоговую ставку по НДФЛ в размере 13 % по годовым доходам до 400 тыс. рублей. Ими предлагалась следующая система подоходного налогообложения:

- доходы до 400 тысяч рублей облагается НДФЛ по ставке 13%;

- доходы от 400 тысяч рублей до 1 млн. рублей подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%;

- доходы свыше 1 млн. рублей в год облагаются НДФЛ по ставке 50 %^[30].

Представители другой партии, ЛДПР, выступили с предложением освободить от уплаты НДФЛ доходы до 15 тыс. рублей в месяц (180 тыс. рублей в год). Далее предлагалась следующая схема подоходного налогообложения:

- доходы от 180 тыс. рублей до 2,4 млн. рублей облагаются НДФЛ по ставке 13 %;

- в отношении доходов в размере от 2,4 млн. до 100 млн. рублей предлагалось установить комбинированную ставку: 288,6 тыс. рублей плюс 30 % от суммы свыше 2,4 млн. рублей;

- по доходам от 100 млн. рублей и выше установить фиксированную комбинированную ставку налога в размере 29,57 млн. рублей плюс 70 % от суммы, свыше 100 млн. рублей.

В результате ни один законопроект принят не был.

На основе проведенных исследований, рекомендуется, переняв опыт экономически развитых стран (Великобритания, Франция)^[31], установить прогрессию посредством введения необлагаемого минимума, при котором одновременно применяется прогрессивная шкала налогообложения.

К объектам налогообложения НДФЛ следует относить не отдельно взятый доход члена общества, а домохозяйства, в целом. В результате таких преобразований в подоходном налогообложении за счет введения посемейного налогообложения возможно достичь наибольшего социального эффекта.

Необходимо учитывать не только доходы семьи, но и понесённые ей дополнительные расходы, количество членов семьи, в том числе, несовершеннолетних детей и иждивенцев, а также другие факторы. Подобная практика существует во многих развитых странах, таких как Франция, Германия, США, Великобритания, Канада и др^[32].

Введение семейного подоходного налогообложения требует установления условий, при которых семья может выбрать совместное налогообложение; определение ставок налога в зависимости от количества членов семьи и прочих характеристик, при чем, шкала налоговых ставок должна быть прогрессивной и зависеть от размера доходов каждого члена семьи и осуществленных ими расходов. Предлагается установить следующие семейные коэффициенты: для одного члена семьи (холостяки, незамужние женщины)– 1; для семьи из трех человек (1 ребенок) – 2.5 (то есть, по 0.5 – на каждого ребенка); для семьи из четырех человек (2 ребенка) – 3 и т.д. Пример расчета с учетом предложений, представленных в приложении 2, отражен в приложении 3. В таблице приведен примерный расчет, свидетельствующий, что объединение в домохозяйства приносит налоговые выгоды, а ведение холостой жизни - убытки в части подоходного налогообложения. Эффект от применения понижающего коэффициента для налогоплательщика с одним ребенком, имеющего ежемесячный доход в 40 000 руб. не такой ощутимый, как для налогоплательщика с двумя детьми.