Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Нормативно-правовая база в области расчета налога на прибыль строительных организаций).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время одним из наиболее важных направлений ориентации экономики РФ является развитие строительства, и этот вид экономической деятельности с огромной скоростью набирает обороты. Высокие темпы развития строительства создают базу для капиталовложений крупных компаний из сфер машиностроения, металлургии, топливной промышленности. Кроме того, на современное развитие экономики России значительное влияние оказывает международная конкуренция, т.е. соперничество, борьба между странами, регионами, фирмами за соответствие мировым стандартам условий развития бизнеса, качества продукции.

Основной целью управления строительным производством в современных условиях является повышение эффективности и поддержание конкурентоспособности. Выполнение поставленных задач и достижение запланированных результатов за отчетный период требует от организации создания системы контроллинга и применения систематического мониторинга аналитических показателей, определяющих состояние запланированных результатов на определенный момент времени и позволяющих охарактеризовать эффективность управления всем производством.

Строительство представляет собой отрасль материального производства, в которой создаются основные средства производственного и непроизводственного назначения: готовые к эксплуатации здания, строительные конструкции, сооружения, их комплексы.

Особенностью строительной деятельности признается длительный цикл производства, ведь большинство объектов возводится в рамках длящихся договоров, что не может не сказываться на порядке учета доходов, расходов и финансовых результатов строительных фирм.

Продолжительное время положения нормативного законодательства в области бухгалтерского учета строительных договоров не удовлетворяли требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), что серьезно ограничивало возможности строительных организаций в составлении отчетности, соответствующей требованиям заказчиков (инвесторов), особенно иностранных.

Специалистами неоднократно рассматривались наблюдаемые в последнее время положительные тенденции сближения отечественных стандартов с МСФО для формирования управленческой информации в строительстве.

Целью курсовой работы является обобщение теоретических и практических основ налогового учета доходов и расходов при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль, исследование и обобщение направлений совершенствования налогового учета доходов и расходов в ООО «Стройинвест-Волгоград».

Поставленная цель курсовой работы предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:

1. Рассмотрение понятия и порядка признания доходов и расходов в строительных организациях;
2. Систематизация классификации доходов и расходов для целей налогового учета;
3. Характеристика элементов налогообложения по налогу на прибыль для организаций с длительным производственным циклом;
4. Определение нормативно-правового обеспечения налогового учета доходов и расходов и расчета налога на прибыль предприятия;
5. Рассмотрение организационно-экономической характеристики ООО «Стройинвест-Волгоград», особенности организации налогового учета на предприятии;
6. Систематизация налогового учета доходов и расходов в ООО «Стройинвест-Волгоград»;
7. Изучение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в ООО «Стройинвест-Волгоград».

В специальной литературе данная тема разработана недостаточно полно: практически отсутствует рассмотрение в источниках литературы особенностей учета доходов и расходов и расчета налога на прибыль в строительных организациях.

При написании курсовой работы были использованы различные методы исследования: изучение и анализ нормативных документов, обобщение научных исследований и практического материала, наблюдение.

Предметом исследования является налоговый учет доходов и расходов и расчет налога на прибыль в ООО «Стройинвест-Волгоград».

В качестве объекта исследования было выбрано ООО «Стройинвест-Волгоград». Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства. Основным видом деятельности ООО «Стройинвест-Волгоград» является строительство зданий и сооружений.

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ РАСЧЕТАХ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Доходы и расходы строительных организаций: виды, классификация, документальное сопровождение

Одна из главных особенностей строительного бизнеса состоит в том, что дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные контракты могут осуществляться несколько лет). В связи с этим главным вопросом в учете договоров на строительство является распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.

Еще одной особенностью строительного производства является неподвижность и территориальная закрепленность объектов строительства и подвижность орудий и средств производства (рабочих, машин и др.), постоянно перемещающихся от объекта к объекту. Рассредоточение объектов на значительной территории усложняет обмен информацией, ограничивает возможности оперативного взаимодействия и управления. Особенностью строительного производства является также зависимость от того, что продукция строительства непосредственно связана с земельным участком, который является основанием зданий и сооружений или неотъемлемой их частью.

Заказчик-застройщик, по сути, осуществляет два вида деятельности.

Первый связан с оказанием услуг заказчика-застройщика как таковых (подбор земельного участка, получение необходимых документов и согласований, организация управления строительства и технический надзор и т.д.). По нему налоговый учет следует вести в момент осуществления финансово-хозяйственных операций в течение действия инвестиционного договора.

Другой вид деятельности непосредственно связан с объектом инвестиционного договора, по которому заказчик-застройщик обеспечивает финансирование строительства и ведет бухгалтерский учет производимых капитальных затрат. Если после завершения строительства объект передается в собственность другому юридическому лицу, данные по налоговому учету будут определяться лишь в конце строительства, так как конечный продукт инвестиционного договора формируется по завершении договора. Если объект остается в собственности заказчика-застройщика, ведение налогового учета сводится к формированию стоимости основного средства.

Объектом учета у заказчика-застройщика является отдельный объект строительства.

В ПБУ 2/2008 используется понятие «договор строительного подряда», которое соответствует положениям главы 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену^[1].

Таким образом, сторонами договора строительного подряда являются заказчик и подрядчик. При этом отметим, что такой стороны договора строительного подряда, как застройщик, Гражданский кодекс РФ не предусматривает.

В настоящее время договор на строительство - термин, содержание которого раскрывается в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» (МСФО (IAS) 11), введенном в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2017 № 217н.

Согласно пункту 3 МСФО (IAS) 11 договор на строительство - договор, специально заключаемый с целью строительства актива или группы активов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию.

Договор с фиксированной ценой - договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу выполненной работы, которые в некоторых случаях могут меняться с учетом условий о пересмотре стоимости.

Договор «затраты плюс» - договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются допустимые или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

Договор на строительство может быть заключен в отношении одного актива, такого как мост, здание, плотина, трубопровод, дорога, судно или тоннель. Договор на строительство может также предусматривать строительство нескольких объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию. Примерами таких договоров могут служить договоры на строительство нефтеперерабатывающих заводов и других комплексных единиц сооружений или оборудования.

Для целей МСФО (IAS) 11 договоры на строительство включают^[2]:

(a) договоры на оказание услуг, непосредственно связанных со строительством актива, например услуг по управлению проектом и услуг архитекторов, и

(b) договоры на разрушение и восстановление активов и восстановление окружающей среды после сноса активов.

Вознаграждение за услуги заказчика-застройщика является его доходом, учитываемым для целей налогообложения.

Услуга считается оказанной заказчиком-застройщиком по окончании строительства, если другое не прописано в договоре. Отсюда следует то, что заказчик-застройщик в целях обложения НДС выписывает счет-фактуру на свои услуги в конце строительства.

При определении налога на прибыль доходы подлежат отражению в ином порядке. Строительство объектов занимает длительный период. В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ доходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы должны распределяться самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Доходы заказчика-застройщика в налоговой декларации по налогу на прибыль должны отражаться по состоянию на каждую отчетную дату (I квартал, первое полугодие, 9 мес., год).

На практике распространены два варианта определения вознаграждения заказчика-застройщика.

По первому варианту вознаграждение в инвестиционном договоре не выделяется. Если в качестве обоснования «отсутствия» вознаграждения принимать лишь договор, то в налоговом учете в этом случае возникнут проблемы.

Во втором варианте в инвестиционном договоре сумма вознаграждения определена одним из способов:

1) твердая сумма;

2) проценты от полученного инвестирования;

3) проценты от суммы освоенных капитальных вложений.

В налоговом учете необходимо выбрать один из способов определения доходов в соответствии с требованиями п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 и ст. 316 НК РФ. Выбранный метод применяется в течение строительства объекта (два-три налоговых периода).

Стороны инвестиционного договора могут определить, что часть работ по строительству объекта будет выполняться заказчиком-застройщиком собственными силами и из своих материалов.

При такой ситуации заказчик-застройщик фактически будет выполнять функции как заказчика-застройщика, так и подрядчика. В качестве заказчика-застройщика предприятие будет заключать договоры с подрядными организациями на выполнение строительных работ по объекту, а в качестве подрядчика - выполнять работы своими силами, используя собственные материалы.

Поэтому организация должна вести раздельный учет деятельности по выполнению функций заказчика-застройщика и по выполнению работ собственными силами в качестве подрядчика.