Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Нормативно-правовая база в области расчета налога на прибыль строительных организаций).pdf

Продолжение таблицы №4

Подрядные строительные организации, руководствуясь действующими положениями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету, обязаны определять финансовые результаты по выполняемым договорам строительного подряда.

Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Помимо этого, целью названного Закона является создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта, что следует из статьи 21 Закона № 402-ФЗ.

Приказом Минфина России от 23 мая 2018 г. № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2018 гг.» утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2021 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.

До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г.

Определить финансовый результат деятельности организации невозможно без правильного определения и признания доходов и расходов организации, учет которых ведется в соответствии с правилами, установленными:

1. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
2. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Между тем для организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н, установлены особенности формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах.

Отметим, что подрядные организации должны применять правила ПБУ 2/2008 в отношении договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного (долгосрочный характер) года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

ПБУ 2/2008, помимо договоров строительного подряда, применяется также к договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

Таким образом, основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, является Налоговый Кодекс Российской Федерации.

В целом, налог на прибыль – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Как свидетельствует опыт зарубежных стран, именно налоговые рычаги дают наибольший результат при всех затратах по обеспечению перехода экономики на инновационный путь развития.

Особенности исчисления налога на прибыль в строительных организациях состоят в распределении доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Организационно-экономическая характеристика ООО «Стройинвест-Волгоград»

Объектом исследования является ООО «Стройинвест-Волгоград». Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать, фирменные штампы и бланки.

Основным видом деятельности является: «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД: 41.2). Организации присвоен: ИНН 7604278386 (Прил.), ОГРН 1157627002301. Так же у организации есть свидетельство о допуске к определенному виду работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Предприятие является юридическим лицом и создано без ограничения срока его деятельности и зарегистрировано 10 мая 2011 года по адресу город Волгоград, улица Свердлова дом 34. В организации достаточно часто меняется руководитель - на данный момент им является Ванин Дмитрий Викторович.

Основные сведения об организации представлены в таблице (табл. 5).

Таблица 5

Основные сведения об ООО «Стройинвест-Волгоград»

Основными видами деятельности предприятия в соответствии с Уставом являются:

1. Производство строительно-монтажных работ;
2. Производство товаров народного потребления;
3. Осуществление торговой, торгово-посреднической, закупочной, сбытовой деятельности;
4. Осуществление риэлтерской деятельности.

Приоритетным направлением деятельности предприятия являются: ремонтные и строительно-монтажные работы зданий, сооружений, оборудования, услуги населению.

Главным органом управления ООО «Стройинвест-Волгоград» является собрание участников (рис. 2). Ему подчиняется генеральный директор. В подчинении генерального директора находятся: бухгалтерия и непосредственно главный бухгалтер, отдел кадров, главный инженер, планово-технический отдел и другие (см. рис. 2).

Собрание участников

Бухгалтерия

Главный инженер

Бухгалтер

Отдел кадров

Главный бухгалтер

Зав. складом

склад

Директор

Расчетчик

Строительный участок

Кассир

прораб

бригадир

бригада

ПТО

Отдел материально-технического снабжения

Инженер ПТО

Инженер по снабжению

Рисунок 2 - Организационно-управленческая структура

Схема 1.

ООО «Стройинвест-Волгоград»

Для предварительного общего анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса разработан сравнительный аналитический баланс (табл. 6).

Таблица 6

Аналитический баланс ООО «Стройинвест-Волгоград» за 2016-2018 гг.

Таким образом, по результатам анализа можно сделать следующие выводы. Снижение размера имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» в 2017-2018году говорит о снижении его производственных возможностей.

Снижение основных средств в 2018 году на 97,4 % говорит об уменьшении инвестиционной активности ООО «Стройинвест-Волгоград». Наглядно соотношения видов имущества представлены на рисунке (рис. 3).

Как видно из рисунка (см. рис. 3) структура имуществ предприятия претерпела существенные изменения за 2016-2018 гг.

Рисунок 3 - Состав имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» за 2016-2018 гг., %

В 2018 году основные средства составляли 0,58 % имущества предприятия, тогда как в 2016 году – 21,44 % .

Существенный рост в 2018 году наблюдается по финансовым активам – 1847 тыс. руб. или 79 %.

Уменьшение в составе оборотных активов ООО «Стройинвест-Волгоград» денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в 2018 году с 2,79 % до 0,37% приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, низкому уровню платежеспособности. В 2011 году денежные средства составляли 10,86 % имущества ООО «Стройинвест-Волгоград».

Собственный капитал за все анализируемые периоды составляет отрицательную величину. На конец 2018 года собственный капитал составлял -3435 тыс. руб., что составляло 40,8 % источников формирования средств. Снижение доли собственных средств с -22,76% до -40,8% в составе формирования источников в 2018 году говорит об усилении финансовой зависимости ООО «Стройинвест-Волгоград» от привлеченных источников и крайне неустойчивом финансовом положении.

Для финансирования своей деятельности предприятие использует краткосрочные заемные средства и кредиторскую задолженность. В 2018 году кредиторская задолженность увеличилась на 1575 тыс. руб. и составила 139,6 % источников формирования имущества. Это негативно характеризует политику привлечения заемных средств.

Отрицательной оценки заслуживает отсутствие в составе источников формирования имущества долгосрочных кредитов и займов (рис. 4).

Рисунок 4 - Динамика источников формирования имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» за 2016-2018 гг., тыс. руб.

На основании данного раздела стоит еще раз отметить, что основным видом деятельности общества является оптовая торговля. Организационная структура ООО «Стройинвест-Волгоград» выражена традиционным линейно – функциональным типом.

Снижение размера имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» в 2017-2018 году в основным за счет внеоборотных активов говорит о снижении его производственных и торговых возможностей, сокращении инвестиционной активности. Снижение основных средств в 2018 году на 97,4 % говорит об уменьшении инвестиционной активности ООО «Стройинвест-Волгоград». Существенный рост в 2018 году наблюдается по финансовым активам - 79 %.