Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Нормативно-правовая база в области расчета налога на прибыль строительных организаций).pdf

Порядок заполнения доходов в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года показан в таблице (табл. 9).

Таблица 9

Доходы ООО «Стройинвест-Волгоград» в соответствии с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2018 года

На основании таблицы 6 можно сделать вывод о правильном отражении доходов ООО «Стройинвест-Волгоград» в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года.

Состав прямых и косвенных расходов в соответствии с декларацией по налогу на прибыль показаны в таблице (табл. 10).

На основании таблицы (см. табл. 10) можно сделать вывод о неправильном отражении расходов ООО «Стройинвест-Волгоград» в налоговой декларации по налогу на прибыль. В составе доходов отражены суммы реализованных товаров, однако стоимость реализованных товаров по строке 030 приложения № 1 к листу 02 в сумме 15174,36 не показана.

Таблица 10

Расходы ООО «Стройинвест-Волгоград» в соответствии с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2018 года

Порядок расчета налога на прибыль приведен в таблице (табл. 11).

Таблица 11

Порядок расчета налога на прибыль в ООО «Стройинвест-Волгоград» за 1 квартал 2018 года

Продолжение таблицы №11

На основании таблицы (см. табл. 11) можно сделать вывод о правильном расчете налога на прибыль и его отражение в налоговой декларации.

Таким образом, в данной главе рассмотрен порядок учета доходов и расходов и формирование прибыли в ООО «Стройинвест-Волгоград». К основным недостаткам учета расходов относится учет материалов и расходов общепроизводственного назначения: они учитываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 20 «Основное производство». По результатам изучения порядка заполнения декларации по налогу на прибыль сделан вывод о неправильном заполнении строки030 приложения № 1 к листу 02.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особенности производства строительных работ, влияющие на порядок учета доходов и расходов и расчета прибыли состоят в том, что дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам, неподвижность и территориальная закрепленность объектов строительства и подвижность орудий и средств производства.

Сторонами договора строительного подряда являются заказчик и подрядчик. При этом отметим, что такой стороны договора строительного подряда, как застройщик, Гражданский кодекс РФ не предусматривает.

Распределение выручки от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, может осуществляться в налоговом учете пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой выполнения работ. При этом при формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Подрядные строительные организации, руководствуясь действующими положениями законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету, обязаны определять финансовые результаты по выполняемым договорам строительного подряда.

Объектом исследования является ООО «Стройинвест-Волгоград». По результатам анализа сделаны следующие выводы. Снижение размера имущества ООО «Стройинвест-Волгоград» в 2017-2018 году говорит о снижении его производственных возможностей. Снижение основных средств в 2018 году на 97,4 % говорит об уменьшении инвестиционной активности ООО «Стройинвест-Волгоград».Собственный капитал за все анализируемые периоды составляет отрицательную величину, что говорит об усилении финансовой зависимости ООО «Стройинвест-Волгоград» от привлеченных источников и крайне неустойчивом финансовом положении.Для финансирования своей деятельности предприятие использует краткосрочные заемные средства и кредиторскую задолженность.

По результатам изучения порядка формирования доходов и расходов с целью расчета налога на прибыль сделаны следующие выводы.

Списание материалов в ООО «Стройинвест-Волгоград» осуществляется на основании требования-накладной. Этого недостаточно для подтверждения стоимости списания материалов.

К основным недостаткам учета расходов относится учет материалов и расходов общепроизводственного назначения: они учитываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 20 «Основное производство». По результатам изучения порядка заполнения декларации по налогу на прибыль сделан вывод о неправильном заполнении строки 030 приложения № 1 к листу 02: в составе доходов отражены суммы реализованных товаров, однако стоимость реализованных товаров по строке 030 приложения № 1 к листу 02 в сумме 15174,36 не показана.

По результатам исследования порядка учета доходов и расходов ООО «Стройинвест-Волгоград» рекомендовано:

1. Для учета списания материалов в производство использовать «Акт на списание материалов»;
2. Внести исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль и отразить по строке 030 приложения № 1 к листу 02 стоимость реализованных товаров в сумме 15174,36;
3. Учитывать затраты на материалы и расходы общепроизводственного назначения на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно-правовые материалы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018)// Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2018)// Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2018)// Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2018) «О бухгалтерском учете» // Парламентская газета, № 54, 09-15.12.2011
5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2018)//Российская газета» («Ведомственное приложение»), № 208, 31.10.1998
6. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2017)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 44, 03.11.2008.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010)//Финансовая газета, № 34, 1999
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008)»: Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н (ред. от 06.04.2017)// «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти». № 49, 08.12.2008
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2017)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2017)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999.
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н(ред. от 08.11.2010)// Экономика и жизнь, № 46, 2000.
12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2017 № 217н // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, дата обращения 27.04.2018
13. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»
14. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ(формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100)//Ценообразование и сметное нормирование в строительстве, № 1C, 2007
15. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51»Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»
16. Булаев С.В. О бухгалтерском, налоговом учете и МСФО / С.В. Булаев// Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018. - № 1. - С. 16 - 25.
17. Верещагин С. Порядок отражения в учете убытков / С. Верещагин // Налоговый учет для бухгалтера. - 2017. - № 8. - С. 40 - 52.
18. Галенко В.Ю. Учет в строительстве. Часть I // Экономико-правовой бюллетень. - 2018. – № 11.-С. 58
19. Ермошина Е.Л. И еще об изменениях в исчислении налога на прибыль/Е.Л. ермошина // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2018. - № 12. - С. 21 - 30.
20. Каверина Э.Ю. Налоговый учет: нормативное правовое регулирование и теоретические основы / Э.Ю. Каверина// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2018. - № 6. - С. 32 - 39.
21. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2018. М.: АйСи Групп, 2018. - 528 с.
22. Лисун С.В. Построение налогового учета в организации / С.В. Лисун // Налоговое планирование. - 2017. - № 2. - С. 3 - 12.
23. Новашина Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. Экономика и финансы предприятия: учебник / под ред. Т.С. Новашиной. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2016
24. Новоселов К.В. Налог на прибыль: Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: учебно-практическое пособие. 8-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2018. - 368 с.
25. Свердлик С.В. Особенности формирования отчета о финансовых результатах в российской и международной практике / С.В. Свердлик// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2017. - № 24. - С. 22 - 30.
26. Семенихин В.В. Исполнение обязанностей по уплате налогов и взносов. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. - 242 с.
27. Серова А.И. Учетная политика: прямые и косвенные расходы / А.И. Серова // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018. - № 12. - С. 57 - 65.
28. Федорова О.С., Харалгина О.Л., Тинигина Т.В., Короткова Д.В., Гринемаер Е.А., Катанаева Т.В., Брызгалин А.В., Мустаева И.А., Пономарева А.Д. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год / О.С. Федорова и другие // Налоги и финансовое право. - 2018. - № 2. - С. 8 - 253.

ПРИКАЗ № 1 
Об учетной политике ООО "Стройинвест-Волгоград" 
на 2019 год

Дата: 28.12.2018 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2019 год учетную политику ООО "Стройинвест-Волгоград" для целей бухгалтерского учета согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Утвердить на 2019 год учетную политику ООО "Стройинвест-Волгоград" для целей налогообложения согласно приложению 2 к настоящему приказу.

3. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО "Стройинвест-Волгоград", ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

4. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера организации.

Приложение 1 к Приказу № 1 
от 28.12.2015 г.

Учетная политика ООО "Стройинвест-Волгоград"
для целей бухгалтерского учета
на 2019 год

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2013 г. N402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н) утвердить в ООО "Стройинвест-Волгоград" следующие варианты ведения бухгалтерского учета: