Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Нормативно-правовая база в области расчета налога на прибыль строительных организаций).pdf

Таким образом, распределение выручки от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, может осуществляться в налоговом учете пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой выполнения работ. При этом при формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Характеристика элементов налогообложения по налогу на прибыль для организаций с длительным производственным циклом

Производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль является производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Это распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. 316 НК РФ, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) налогоплательщик распределяет самостоятельно исходя из принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

Рассмотрим основные элементы налогообложения по налогу на прибыль (см. табл.2):

Таблица 2

Основные элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций

Продолжение таблицы №2

Продолжение таблицы №2

Таким образом, плательщиками налога на прибыль по общему правилу являются все российские организации и некоторые иностранные организации. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает исключения.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю.

Механизм расчета базы по налогу на прибыль, представленный в главе 25 НК РФ, выглядит как набор определенных правил, по которым выявляются и сопоставляются доходы и расходы текущего налогового периода. При этом в отличие от бухгалтерского учета, где с позиции международных стандартов введены четыре категории, характеризующие доходы и расходы, в НК РФ выделены только две из них (см. рис. 1): доходы и расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг; внереализационные доходы и расходы.

Внереализацион-ныерасходы (ст. 265 НК РФ)

Расходы от реализации (ст. 253 НК РФ)

Внереализацион-ные доходы (ст. 250 НК РФ)

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)

Объект налогооб-ложения

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы

Расходы организации

Доходы организации

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ)

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

(ст. 251 НК РФ)

Рисунок 1 - Схема определения объекта налогообложения по налогу на прибыль

Например, внереализационными доходами являются:

• полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
• штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);
• доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
• проценты, полученные по договорам займа, кредита и др.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом^[10] (п. 1 ст. 284 НК РФ):

• в федеральный бюджет - 2% (3% в 2018 - 2021 гг.);
• в бюджеты субъектов РФ - 18% (17% в 2018 - 2021 гг.).

Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода вы можете одним из следующих способов, представленных в таблице (табл.3).

Таблица 3

Способы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Продолжение таблицы №3

Таким образом, особенности признания доходов для целей налогообложения применительно к длительным производственным циклам установлены только в отношении работ и услуг. При производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации такой продукции включаются в налоговую базу единовременно на дату реализации. При этом расходы в виде стоимости такой продукции, сформированной согласно ст. 319 НК РФ, также включаются в налоговую базу на дату реализации соответствующей продукции. В случае применения организацией в целях исчисления налога на прибыль метода начисления порядок расчетов сторон по договору не влияет на порядок признания выручки в целях налогообложения.

1.3. Нормативно-правовая база в области расчета налога на прибыль строительных организаций

При осуществлении строительной деятельности руководящими документами являются:

1. Гражданский кодекс РФ - гл. 37 «Подряд»;
2. Градостроительный кодекс РФ (ГрК РФ);
3. Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
4. Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Данный Закон регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора долевого участия в строительстве, а также отношения, связанные с возникновением у участников долевого строительства права собственности на такие объекты и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости.

Действующие на сегодняшний день нормативные документы, определяющие порядок формирования и налогообложения финансовых результатов представлены в таблице (табл. 4).

Таблица 4

Нормативно - правовое обеспечение учета налога на прибыль