Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (Нормативно-правовая база в области расчета налога на прибыль строительных организаций).pdf

Уменьшение в составе оборотных активов ООО «Стройинвест-Волгоград» денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в 2018 году приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, низкому уровню платежеспособности.

Собственный капитал за все анализируемые периоды составляет отрицательную величину. Для финансирования своей деятельности предприятие использует краткосрочные заемные средства и кредиторскую задолженность.

2.2. Налоговый учет доходов и расходов в ООО «Стройинвест-Волгоград» за I квартал 2018 года

В соответствии с Учетной политикой ООО «Стройинвест-Волгоград» учет доходов и расходов ведется методом начисления.

В целом можно положительно оценить формирование учетной политики ООО «Стройинвест-Волгоград» в области финансовых результатов.

Рассмотрим организацию документального оформления доходов от основных видов деятельности в ООО «Стройинвест-Волгоград» (рис. 5).

Вся первичная документация, поступившая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчетов. Затем документы группируются для записей в регистры бухгалтерского учета.

Регистром синтетического учета в ООО «Стройинвест-Волгоград»является «Анализ счета». Данный регистр отражает обороты по счету за рассматриваемый период в разрезе синтетических счетов. Он содержит обороты по счетам, сальдо на начало и на конец периода. В конечном итоге данные анализов счетов отражаются в оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учета.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) и отражается на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация признает в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере завершения выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

За 1 квартал 2018 года в составе выручки от реализации отражены:

• Доходы от выполнения строительно-монтажных работ;
• Доходы от продажи товаров.

---

В состав общепроизводственных расходов ООО «Стройинвест-Волгоград» включаются:

• Материалы и расходы общепроизводственного назначения;
• Оплата труда;
• Подготовка материалов к производству;
• Расходы на обслуживание и ремонт арендованных транспортных средств.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с учетной политикой расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи», без распределения по видам деятельности.

Карточка счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»

Платежное поручение

Выписка банка

Акт о приемке выполненных работ

Книга продаж

Карточка счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

Оборотно-сальдовая ведомость счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»

Главная книга

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»

Счет на оплату

Договор подряда

Сметный расчет

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Счет-фактура

Анализ счета 99 «Прибыли и убытки»

Декларация по налогу на прибыль (Прил. 7)

Отчет о финансовых результатахза 2016 г. (Прил.6)

Бухгалтерский баланс за 2016 г. (Прил.5)

Рисунок 5 - Документооборот по формированию доходов по обычным видам деятельности в ООО «Стройинвест-Волгоград»

Порядок документального оформления и формирования регистров аналитического и синтетического учета расходов представлен на рисунке (рис. 6).

Списание материалов в ООО «Стройинвест-Волгоград» осуществляется на основании требования-накладной. Этого недостаточно для подтверждения стоимости списания материалов.

Карточка счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи»

Платежное поручение

Выписка банка

Товарная накладная (форма № Торг-12)

Доверенность ф. М-2а

Договор поставки, оказания услуг

Счет на оплату

Акт оказанных услуг

Приказы и распоряжения по кадрам, заявления, листки временной нетрудоспособности

---

Табель учета рабочего времени

Расчетная ведомость

Требование-накладная, акт выполненных работ

Главная книга

Оборотно-сальдовая ведомость счета 20 «Основное производство» (Прил. 8), 25 «Общепроизводственные расходы» (Прил. 9), 26 «Общехозяйственные расходы» (Прил. 10), 90 «Продажи»

Карточка счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

Анализ счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи»

Анализ счета 99 «Прибыли и убытки»

Декларация по налогу на прибыль (Прил. 7)

Отчет о финансовых результатах (Прил. 6)

Бухгалтерский баланс (Прил. 5)

Рисунок 6 - Документооборот по формированию расходов по обычным видам деятельности в ООО «Стройинвест-Волгоград»

В состав общехозяйственных расходов входят следующие расходы (табл. 7)

Таблица 7

Состав общехозяйственных расходов ООО «Стройинвест-Волгоград» за I квартал 2018 года

Статья расходов	Сумма	Учет для целей налогообложения
Аренда помещения	287 007,99	Принимаются
Имущественные налоги	548,00	Принимаются
Обучение сотрудников обязательное	22 200,00	Принимаются
Оплата проезда к месту командировки и обратно	2 202,28	Принимаются
Оплата труда	970 603,37	Принимаются
Почтовые и курьерские услуги, услуги по перевозки грузов	52 793,21	Принимаются
Приобретение и обслуживание офисной техники	4 957,63	Принимаются
Расходы на питьевую воду сотрудников	2 600,00	Принимаются
Расходы на участие в электронных торгах	5 254,24	Принимаются
Услуги доступа в Интернет	700,00	Принимаются
Услуги связи договор № 761100481 от 01.09.2013г.	700,00	Принимаются
Услуги связи договор № CY6326	3 481,76	Принимаются
Услуги связи договор № JW729	784,23	Принимаются
Услуги связи договор № Х0#4850512	277,84	Принимаются
Услуги связи л/с 180000003838	7 927,22	Принимаются
Услуги связи л/с 180000006383	842,30	Принимаются
Услуги связи л/с 180000151359	1 854,00	Принимаются
Услуги связи Т2 Мобайл л/с 57521691	752,03	Принимаются
Установка, обновление и обслуживание компьютерных программ	14 916,00	Принимаются
Юридические и информационно-консультационных услуг	37 056,18	Принимаются

---

При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

В состав прямых расходов для целей налогового учета в ООО «Стройинвест-Волгоград» признаются:

1. Материальные затраты, в частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве строительных работ, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу;
2. Расходы на оплату труда сотрудников, занятых в строительной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм.

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Расходы основного производства представлены в таблице (табл. 8).

Таблица 8

Состав расходов основного производства ООО «Стройинвест-Волгоград» за I квартал 2018 года

Статья расходов	Сумма	Учет для целей налогообложения
Материалы	5 930 974,27	Принимаются
Материалы и расходы общепроизводственного назначения	1 571 243,50	Принимаются
Оплата труда	2 463 310,68	Принимаются
Подготовка материалов к производству	524 209,32	Принимаются
Подрядные работы	6 448 169,27	Принимаются
Расходы на обслуживание и ремонт арендованных транспортных средств	1 172 285,82	Принимаются
Экспертиза сметной документации	6 000,00	Принимаются

На основании таблицы можно сделать вывод о том, что к основным недостаткам учета расходов относится учет материалов и расходов общепроизводственного назначения. Часть затрат относится на счет 25 «Общепроизводственные расходы», часть учитывается на счете 20 «Основное производство».

ООО «Стройинвест-Волгоград» следует учитывать данные расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» либо закрепить состав расходов в учётной политике.

В состав прочих доходов включаются:

1. Государственная пошлина за рассмотрение иска в Арбитражном суде;
2. Поступления по страховому полису ОСАГО;
3. Проценты полученные;
4. Штрафы, пени, неустойки по договорам.

---

В состав прочих расходов включаются:

1. Государственная пошлина за выдачу свидетельств;
2. Государственная пошлина за рассмотрение иска в Арбитражном суде;
3. Организация доступа и комиссия за проведение аукционов в электронной форме;
4. Проценты уплаченные;
5. Расходы на банковские гарантии;
6. Расходы на услуги банков.

Карточка счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Заявление о возмещении вреда

Договор ОСАГО

Выписка банка

Карточка счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

Оборотно-сальдовая ведомость счета 99 «Прибыли и убытки»

Оборотно-сальдовая ведомость счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Прил. 11,12)

(Прил.)

Анализ счета 99 «Прибыли и убытки»

Главная книга

Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Договор банковского счета

Бухгалтерская справка

Кредитный договор

Процентная ведомость

Платежное поручение

Декларация по налогу на прибыль (Прил. 7)

Бухгалтерский баланс (Прил.5)

Отчет о финансовых результатах (Прил.6)

Рисунок 7 - Документооборот по формированию доходов и расходов по прочим видам деятельности в ООО «Стройинвест-Волгоград»

Таким образом, по результата рассмотрения состава и порядка учета доходов и расходов сделан вывод о их правильном включении в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К основным недостаткам учета расходов относится учет материалов и расходов общепроизводственного назначения. ООО «Стройинвест-Волгоград» следует учитывать данные расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» либо закрепить состав расходов в учётной политике.

2.3. Составление и представление в налоговые органы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Полный состав декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) включает семь листов и одно приложение. Однако налогоплательщики должны представлять не все листы (приложения), а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям.

---