Файл: Учет труда и заработной платы (Оплата труда: сущность и правовые основы).pdf

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Зарплата по каждому работнику учитывается персонально, и эти сведения должны храниться 70 лет. На каждого работника заводится налоговая карточка и лицевой счет. Первая является основанием для исчисления уплаты НДФЛ и социальных отчислений по фонду оплаты труда^[11]. По социальным отчислениям ведется персональный учет начисленной заработной платы и начисления социальных платежей, а НДФЛ устанавливается с налогооблагаемой базы.

Задачи учета труда и заработной платы:

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом компании по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и к получению);
• своевременно и правильно относить в себестоимость услуг суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
• контроль за численностью работников, использование рабочего времени и производительности труда;
• своевременное и правильное осуществление отчислений органам социального страхования;
• контроль за использованием фонда заработной платы и других денежных средств, выдаваемых для оплаты труда работников организации;
• собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами^[12].

Учет начисления заработной платы осуществляется бухгалтером на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного работником времени.

До 2013 года учет начисления заработной платы  осуществлялся с помощью унифицированных форм первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. (далее – Постановление № 1). С вступлением в силу с 01 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ) они не являются обязательными для применения (Исключение составляют формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании, например кассовые документы)^[13].

Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждаются организациями и предпринимателями самостоятельно. То есть с 01 января  2013 руководитель должен утвердить формы первичных учетных документов, по которым будет вестись  бухгалтерский учет заработной платы в частности и в 2014 году. Как правило, разрабатывает такие формы должностное лицо, на которое возложено ведение бухучета, — главный бухгалтер, руководитель департамента бухгалтерского учета или иной работник организации (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Если ведение бухучета поручено сторонней организации, то обязанность по разработке лежит на ней (п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

При этом закон не лишает организаций права на использование тех унифицированных форм, которые стали уже привычными. Следует помнить, что каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Все разработанные организацией первичные учетные документы нужно утвердить в качестве приложения к учетной политике.

В бухгалтерском учете затраты на заработную плату работников признаются расходами предприятия по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы. Бухгалтерский учет затрат на заработную плату регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации»^[14].

В соответствии Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций N 94н 31.10.2000 для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В Приложении 1 приведены типовые хозяйственные операции, совершаемые при учете расчетов с персоналом по оплате труда. Начисление и выплата заработной платы в бухгалтерском учете отражается проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - удержан НДФЛ с суммы заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50 (51) - выплачена заработная плата за минусом НДФЛ^[15].

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Обязанность работодателя выплачивать заработную плату в месте выполнения работы особенно актуальна для работников тех предприятий, организаций, структурные подразделения которых территориально расположены в разных местах. Эта обязанность заключается в том, чтобы организовать выплату заработной платы каждому работнику в том месте, где он выполняет свои трудовые обязанности.

Продолжительность срока выдачи заработной платы из кассы предприятия не может превышать пяти рабочих дней. Сумма наличных денег, предназначенная для выплаты заработной платы, устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).

Если в компании заработная плата выплачивается наличными, то бухгалтер может столкнуться с депонированием. Заработную плату, не полученную работником в установленный в организации срок по независящим от работодателя причинам  бухгалтер должен депонировать. Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Депонирование заработной платы отражается проводками:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - депонирована сумма неполученной зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 - сумма депонированной зарплаты зачислена на расчетный счет компании.

Выдача депонированной заработной платы отражается проводками:

Дебет 50 Кредит 51 - получены деньги в банке на выдачу депонированной зарплаты;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 50 - выдана депонированная зарплата^[16].

При выдаче депонированной зарплаты оформляют расходный кассовый ордер (форма N КО-2). Сведения о выданных депонентах вносят в книгу учета депонированной заработной платы или в карточку депонента. Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов (п. 10.4 ПБУ 9/99).

Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника с указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата. Отметим, что такая форма расчетов является добровольной для работников. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора.

Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются Трудовой кодекс РФ, гл. 45 «Банковский счет» и гл. 46 «Расчеты» Гражданского кодекса РФ и др.

После получения заявления от работников о согласии получать заработную плату на специальный карточный счет предприятие выбирает банк-эмитент, платежную систему (международную или локальную), определенный тип и вид пластиковой карты (расчетная или кредитная); валюту счета карты, наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов. Между банком - эмитентом карт и юридическим лицом заключается договор на выдачу и использование зарплатной карты держателю - работнику юридического лица. После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты.

Таким образом, затраты на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 70 «Расходы на оплату труда» в корреспонденции со счетами затрат. Расходы на оплату труда могут признаваться прочими расходами в случае, если такие расходы связаны с реализацией (списанием) основных средств и материально-производственных запасов. Расходы на оплату труда, связанные с изготовлением основных средств и нематериальных активов, признаются капитальными вложениями. На сумму расходов на оплату труда могут быт увеличены материально-производственные запасы в случае, если данные расходы связаны с созданием производственных запасов.

2. Организация оплаты труда в ООО «ТК «Мегатек»

2.1. Организационная и экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «Мегатек» (далее – ООО «ТК «Мегатек») образовано в 2003 году. Уставный капитал ООО «ТК «Мегатек» составляет 17 тыс. руб. Создано оно на неопределенный срок и в соответствии с Уставом, основными целями его деятельности являются:

- расширение рынка товаров и услуг;

- извлечение прибыли.

Основными видами деятельности ООО «ТК «Мегатек», направленными на реализацию основных целей, являются оптовая и розничная торговля.

Организационная структура любой организации (рисунок 1) – это упорядоченная совокупность ее отдельных элементов.

Коммерческий директор

Начальник отдела снабжения

Отдел снабжения

Торговые агенты

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Начальник отдела сбыта

Розничные точки продаж

Склад – оптовая точка №3

Продавцы-кассиры

Рисунок 1 – Организационная структура

Главным принципом формирования подразделений в ООО «ТК «Мегатек» является функциональный, т.к. группировка подразделений в хозяйстве происходит в соответствии с выполняемыми ими функциями. Так как ведущей отрасль является торговля, то основное количество работников организации занято в ней.

ООО «ТК «Мегатек» располагает необходимой материально-технической базой для осуществления основных видов деятельности: имеет собственное складское хозяйство, магазины, административное здание, торговое, весоизмерительное, холодильное оборудование, автотранспорт и др. Общая площадь складских помещений составляет 21 241 м. кв., полезная – 18 725 м. кв.

Розничная торговля осуществляется через сеть собственных магазинов. Оптовая торговля осуществляется через склад. Продажа товаров в розничной сети производится через 11 кассовых аппаратов марки ЭКР 2102-К, из них 3 находятся в резерве.

Проведем анализ основных показателей деятельности организации на основе бухгалтерского баланса (Приложение 2) и отчета о финансовых результатах (Приложение 3).

Данный анализ целесообразно начать динамики размеров производства (таблица 3).

Таблица 3

Динамика размеров производства

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась за период на 96%, при этом производственные ОПФ выросли на 97,21. Предприятие активно вкладывает инвестиции на увеличение помещений под торговлю. Оборотные активы, напротив, снизилась на 1,4% за счет снижения товарных запасов. Снизилось количество потребляемой энергии (на 9%) и среднегодовой численности персонала (на 6%), что привело к снижению трудозатрат на 7%. При этом наблюдается увеличение ФОТ на 4,6%, что произошло по причинам индексации заработной платы. Наиболее всего снизилась выручка от реализации – на 41% за 2 года по причине усилия конкуренции на товарных рынках (открытия крупных торговых сетей).

Далее проведем анализ динамики финансовых результатов (таблица 4).

Таблица 4

Динамика финансовых результатов