Файл: Учет труда и заработной платы (Оплата труда: сущность и правовые основы).pdf

В 2015 году объем выручки составил 286756 тыс. рублей, что меньше уровня 2014 года на 2%. В 2016 году получена выручка от продажи товаров, работ и услуг в сумме 173027 тыс. руб., что ниже уровня 2015 года или на 40%.

Товарооборот ООО «ТК «Мегатек» снижается каждый год, причинами снижения является рост конкуренции в торговой сферы, в связи с чем снижается доля рынка, приходящаяся на продажи ООО «ТК «Мегатек». Коммерческая (полная) себестоимость показывает несколько большие темпы снижения, в связи с чем следует назвать политику управления издержками обращения ООО «ТК «Мегатек» сбалансированной. Данный факт отразился на валовой прибыли, которая снизилась на 31% (в отличие от выручки, которая снизилась более чем на 40%).

Прибыль от продаж в 2015 году увеличилась на 46%, в 2016 году наблюдается ее снижение на 16% в связи с уменьшением товарооборота. За 2 года прибыль от продаж увеличилась на 23%. В 2014-2016 г. наблюдается отрицательное значение прибыли до налогообложения, что вызвано чрезмерным размером прочих расходов (списаний товаров). Деятельность ООО «ТК «Мегатек» убыточна. От всех видов деятельности ООО «ТК «Мегатек» в 2016 году получило налогооблагаемую прибыль в сумме 3457 тыс. руб. Чистая прибыль (налогооблагаемая прибыль после уплаты налога на прибыль) за весь анализируемый период показывает отрицательную динамику, что говорит о неэффективности ООО «ТК «Мегатек». Однако, показатель рентабельности (отношение прибыли от продаж к выручке от реализации) за период увеличивается в 2 раза – свидетельство того, что эффективность основной деятельности улучшается. Тем не менее, этот показатель должен быть как минимум выше ставки инфляции.

Таким образом, экономическое состояние ООО «ТК «Мегатек» можно назвать ухудшающимся. Причинами этого является снижение товарооборота и эффективности использования ресурсов.

2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «ТК «Мегатек»

Перейдем к рассмотрению организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «ТК «Мегатек». Структура аппарата бухгалтерии ООО «ТК «Мегатек» представлена на рисунок 2.

Бухгалтер-кассир по учету денежных средств и налогам

Главный бухгалтер

Бухгалтер по оплате труда и расчетам

Бухгалтер по учету ТМЦ и затратам

Рисунок 2 – Структура бухгалтерии

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, финансовых результатов, а также составлением финансовой отчетности предприятия. Помимо этого главный бухгалтер осуществляет взаимодействие и сотрудничество с государственными налоговыми инстанциями, другими органами государственного контроля, а также с партнерскими компаниями и финансовыми учреждениями в рамках своей компетенции. В работе данного специалиста заключается контроль за изменениями законодательной и нормативной документации.

Бухгалтер по учету заработной платы и расчетам начисляет заработную плату работникам предприятия и пособия за счет средств ФСС. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в Фонд социального страхования, Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского страхования. Помимо этого данный специалист ведет все счета по учету расчетов с поставщиками, покупателями, кредитам и займам, подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям, прочими дебиторами и кредиторами др.

Бухгалтер-кассир ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе. Также данный специалист производит расчет всех налогов, ведет регистры налогового учета, в том числе книгу покупок и продаж, заполняет декларации по налогам и следит за своевременным их предоставлением, заполняет платежные поручения на оплату налогов, ведет сверку расчетов с налоговой инспекцией.

Бухгалтер по учету ТМЦ и затрат ведет учет материалов, товаров, занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости, ведет затратный счет 44.

Приведем информацию об организации системы бухгалтерского учета и учетной политике для целей налогообложения в ООО «ТК «Мегатек» (Приложение 4).

ООО «ТК «Мегатек» в 2016 году в организации учета хозяйственной деятельности и налогового учета руководствовалось:

1) Законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Налоговым кодексом РФ;

3) Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

4) Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;

5) Учетной политикой для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Таким образом, учетная политика не полностью отражает фактические способы и методы ведения учета. Организационно-технические недостатки выражены в отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и утверждаться наряду с разработкой учётной политики. Так, в ООО «ТК «Мегатек» отсутствуют следующие документы: положение о бухгалтерии, должностные инструкции, состав инвентаризационной комиссии; перечень должностных лиц, имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок списания безнадёжной дебиторской и кредиторской задолженности, рабочий план счетов и другое.

В учётной политике не были утверждены методики формирования доходов и расходов по осуществляемым организации видам деятельности, оценки отдельных видов активов, особенности их синтетического и аналитического учёта; не полностью освещены правила организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств и материальных запасов. ООО «ТК «Мегатек» не уделяет внимания вопросам минимизации налогов. Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2016 год аудиторами, внешними контролерами не проверена.

2.3. Оценка организации бухгалтерского учета труда и его оплаты

Учет расчет0в с персонал0м по 0плате труда в ООО «ТК «Мегатек» ведется на счете 70 «Расчеты с перс0налом по 0плате труда», кот0рый предназначен для об0бщения инф0рмации о расчетах с раб0тниками к0мпании по0плате труда, а также п0выплате им дивиденд0в и другихдоход0в от участия в уставном ф0нде компании.

Начисленные суммы затрат на 0плату труда, п0длежащие выплате раб0тникам, 0тражаются по дебету счет0в 20 «Осн0вное производство» в разрезе п0дразделений, 23 «Вспом0гательные производства» в разрезе п0дразделений, 25 «Общепр0изводственные затраты», 26 «Общех0зяйственные затраты», 28 «Брак в произв0дстве», 44 «Расх0ды на продажу».

Начисленные пос0бия за счет 0тчислений в Фонд с0циального страхования 0тражаются по дебету счета 69 «Расчеты по с0циальному страхованию и 0беспечению».

Начисленные раб0тникам дивиденды и другие д0ходы от участия в уставн0м фонде организации 0тражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (неп0крытый убыток)».

Выплаченные раб0тникам суммы зараб0тной платы, пос0бий за счет 0тчислений в ФСС дивиденд0в и других доход0в от участия в уставном ф0нде Компании и т.п. 0тражаются по дебету счета 70 и кредиту счет0в 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счет0в.

Суммы удержанных нал0гов (НДФЛ), платежей по исп0лнительным д0кументам и других удержаний 0тражаются по дебету счета 70 и кредиту счет0в 68 «Расчеты по нал0гам и сб0рам», 69 «Расчеты п0 с0циальному страхованию и 0беспечению», 71 «Расчеты с п0дотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебит0рами и кредит0рами» и других счет0в.

Начисленные, н0 не выплаченные раб0тникам в установленный ср0к суммы, 0тражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 (субсчет 76-5 «Расчеты по деп0нированным суммам»).

Аналитический учет п0 счету 70 ведется по кажд0му раб0тнику.

Осн0ванием бухгалтеру для расчета 0платы труда раб0тника служат к0ллективный договор, штатн0е расписание, труд0вые догов0ра, приказы, а также д0кументы о фактическ0м исп0льзовании раб0чего времени (табель учета исп0льз0вания раб0чего времени (Приложение 5), сдельные наряды и т.д.).

Для учета личн0го с0става, начисления и выплат зараб0тной платы ООО «ТК «Мегатек» использует Унифицир0ванные ф0рмы первичных учетных д0кументов, утвержденные П0становлением Госкомстата Р0ссии 0т 05.01.2004 №1 «Об утверждении Унифицир0ванных форм первичной учетн0й документации п0 учету труда и его 0платы».

Для учета фактически 0траб0танного времени исп0льзуются табель учета исп0льзования рабочего времени и расчета зараб0тной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13). Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы.

В настоящее время на предприятии для расчета и выплаты заработной платы применяются расчетные и платежные ведомости. Законодательство разрешает самостоятельно выбирать формы используемых ведомостей. В связи с этим для сокращения документации целесообразно для начисления и выплаты заработной платы использовать расчетно-платежную ведомость (Приложение 6). Расчетно-платежную ведомость необходимо составлять по каждому структурному подразделению организации в одном экземпляре.

Расчетно-платежную ведомость подписывают руководитель организации, главный бухгалтер, бухгалтер и кассир. Без визы руководителя и главного бухгалтера деньги по ведомости не выдают.

В ООО «ТК «Мегатек» используется как повременная, так и сдельная форма оплаты труда.

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени. Тарифные ставки установлены в штатном расписании ООО «ТК «Мегатек».

Рассмотрим начисление основной заработной платы в ООО «ТК «Мегатек» на конкретных примерах.

Грузчику 4 разряда Иванову А. В. установлен должностной оклад – 6152,73 руб. Кроме оклада штатным расписанием предусмотрено начисление коэффициентов – северного в размере 50% и районного в размере 70%.

В феврале 2016 года Иванов болел с 21 по 28 февраля. В марте он ушел в очередной оплачиваемый отпуск с 23 марта по 12 апреля включительно. Все остальные рабочие дни Иванов не пропускал. С учетом вышеизложенного рассчитаем его заработок за 2016 год (таблица 5).

Таблица 5

Расчет заработной платы сотрудника
ООО «ТК «Мегатек» Иванова А. В. в 2016 году (руб).