Файл: Учет труда и заработной платы (Оплата труда: сущность и правовые основы).pdf

Хозяйственная операция по начислению заработной платы Иванову А. В. за 2014 года отражена в таблице 6.

0плата труда на комиссионной основе применяется для сотрудников отдела продаж. При использовании такой системы размер зараб0тной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Менеджеру по продажам К.Б. Яковлеву зараб0тная плата установлена в размере 5 % от стоимости проданной им продукции. В сентябре 2016 г. Яковлев реализовал продукцию на сумму 1750000 руб. (без НДС). При этом минимальная заработная плата, установленная в трудовом договоре с Яковлевым (согласно штатному расписанию) составляет 10000 руб.

Заработная плата Яковлева за сентябрь 2016 г. составила:

1 750 000 руб. x 5 % = 87500 руб.

Хозяйственная операция по начислению зараб0тной платы Яковлеву К. Б. отражена в таблице 6.

Рассмотрим расчет заработной платы генерального директора за тот же месяц. Оклад сотрудника 40000 рублей, надбавки – 9000 рублей. В сентябре 20 рабочих дней. Фактически сотрудником отработано 18 рабочих дней (с 26.09.2016 по 30.04.2016 сотрудник находился в отпуске за свой счет). Расчет заработной платы (без учета удержаний) за сентябрь 2016 года:

Начислено: (49000 рублей : 20 раб. день) х 18 раб. дней =44100 рублей.

Хозяйственная операция по начислению заработной платы руководителю отражена в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов начислению
заработной платы в ООО «ТК «Мегатек» в 2016 году

Далее рассмотрен порядок расчета дополнительной заработной платы и ее отражение в учете.

Рассмотрим порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в ООО «ТК «Мегатек».

У Афанасьева А. П. временная нетрудоспособность наступила в период с 01.02.2016 по 28.02.2016 года, страховой стаж составляет 6 лет 8 мес. (размер пособия 80%). На момент заболевания он работал в ООО «ТК «Мегатек» и ООО «СтройИндустрия» (по совместительству), в двух предшествующих календарных годах получил:

- в 2015 г.: ООО «ТК «Мегатек» - 350 000 руб., ООО «СтройИндустрия» -150 000 руб.;

- в 2014 г.: ООО «СтройИндустрия» - 250 000 руб.

Если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других работодателей, то пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (ч. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). По выбору работника пособие назначает и выплачивает ООО «ТК «Мегатек».

Заработок по годам составил:

- за 2014 г. - 250 000 руб. (ООО «СтройИндустрия»);

- за 2015 г. - 350 000 руб. (ООО «ТК «Мегатек») + 150 000 руб. (ООО «СтройИндустрия») = 500 000 руб. Заработок не превышает сумму предельного заработка для расчета больничного в 2016 году 718 000 руб..

Средний дневной заработок: (250 000 руб. + 500 000 руб.): 730 = 1027,40 руб. Дневное пособие: 1027,40 х 80% = 821,92 руб.

Сумма пособия: 821,92 руб. х 28 = 23 013,76 руб.

Хозяйственные операции по начислению пособия Афанасьеву А. П. отражены в таблице 7.

Рассмотрим алгоритм и пример начисления пособия по беременности и родам.

Сотрудница ООО «ТК «Мегатек» М. А. Васнецова трудится в компании с февраля 2011 года. В феврале 2016 года она уходит в отпуск по беременности и родам. Васнецова предъявила в бухгалтерию предприятия больничный лист сроком 140 дней. Расчетным периодом будут 2014–2015 годы. Количество календарных дней в них составляет 731 (366 + 365). В течение расчетного периода сотрудница болела в общей сложности 20 календарных дней.

Заработок Васнецовой за 2014 год составил 350 000 руб., а за 2015 год – 400 000 руб. Это меньше предельных значений. Значит, сумма декретных составит:

(350 000 руб. + 400 000 руб.) : (731 дн. – 20 дн.) 140 дн. = 147 679,32 руб.

Хозяйственные операции по начислению данного пособия отражены в таблице 7.

Рассмотрим алгоритм и пример начисления пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.

С 22 марта 2016 года О. И. Петровой начислено пособие по уходу за ребенком до полутора лет. Расчетный период – с 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года. Заработок за расчетный период составил 800 000 руб. Из него исключаются выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России. У Петровой такими выплатами явилось пособие по беременности и родам в размере 70 000 руб.

Пособие по беременности и родам оплачивалось за 140 дней.

Таким образом, для определения размера детского пособия будут учтены:

- размер заработка за расчетный период 730 000 руб. (800 000 – 70 000);

- расчетный период, равный 589 календарным дням (365 + 366 – 140).

Пособие составит 730 000 руб. : 589 дн. = 1239,39 руб.

Хозяйственные операции по начислению данного пособия отражены в таблице 7.

Основанием как для определения расчетного периода, так и для начисления отпускных является приказ руководителя на предоставление отпуска сотруднику. Расчёт заработной платы оформляется документом «Расчёт среднего заработка и сумм к начислению».

Рассмотрим расчет отпускных. Расчет среднего заработка для оплаты отпуска производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Таблица 7

Корреспонденция счетов начислению пособий в ООО «ТК «Мегатек» в 2016г

Сотруднице Ковалевской А. В. С 14 января 2016 г. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 января по 31 декабря предыдущего года. Весь период был отработан полностью. За это время сотруднице начислена заработная плата – 480 664 руб.

Среднедневной заработок сотрудника составил:

480 664 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 1362,43 руб.

Сумма отпускных составит: 1362,43 руб. x 28 дн. = 38147,94 руб.

Перейдем к исследованию учета удержаний из заработной платы.

2.4. Учет удержаний из заработной платы в ООО «ТК «Мегатек»

В 2016 году в ООО «ТК «Мегатек» производились 2 вида удержаний из заработной платы работников:

• налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ);
• алименты.

НДФЛ, удержанный из сумм вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг учитывается на счете 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Исчисление сумм НДФЛ производится в ООО «ТК «Мегатек» нарастающим итог0м с начала нал0гового периода по ит0гам каждого месяца применительно ко всем д0ходам, в отношении которых применяется к0нкретная налоговая ставка. ООО «ТК «Мегатек» удерживает начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доход0в налогоплательщика при их фактической выплате.

Для того чтобы воспользоваться своим правом на стандартные налоговые вычеты НДФЛ в 2016 году, работник обязан подать по месту работы заявление и подтверждающие документы, если он относится к какой-либо льготной категории. Все граждане, принятые на работу не с начала года, обязаны предоставить справку формы № 2-НДФЛ с предыдущего места работы, чтобы бухгалтерия на новом месте работы смогла правильно рассчитать стандартные налоговые вычеты НДФЛ в 2013 году.

За анализируемый период работники ООО «ТК «Мегатек» пользовались только стандартным вычетом на детей. Под вычетом на ребенка подразумевается сумма дохода родителей, с которой не взымается подоходный налог в размере 13%.

Каждый из родителей (приемных родителей), попечителей или опекунов детей в возрасте от 18 до 24 лет может получать вычеты НДФЛ на детей в 2016 году, в том случае, когда их дети являются учащимися дневной формы обучения в различных учебных заведениях. Налогоплательщик вправе получать вычет на ребенка в независимости от того предоставляются ли ему другие виды налоговых вычетов. А вот когда его доход с начала отчетного года превысит 280 тыс. руб., то такое право будет утрачено.

Вычеты НДФЛ на детей, начиная с 2012 года составляют: на первого и второго ребенка 1400 руб., на третьего ребенка или ребенка-инвалида – 3000 руб.

Рассмотрим пример удержания НДФЛ. Произведем расчет НДФЛ Самсонова И. М. в 2016 году (таблица 8). Самсонов имеет трех детей.

Как видно из таблицы, ФОТ Самсонова И. М. в октябре 2016 года превысил 280 тыс. рублей (составил 282515,78 рублей).мС этого месяца он утратила право на стандартный вычет.

Таблица 8

Расчет НДФЛ сотрудника Самсонова И. М. в 2016г, рублей

С 1 января 2017 г. предельный ФОТ для применения стандартных вычетов составляет 350 000 рублей.

Проводки по начислению и удержанию заработной платы бухгалтер сделал следующие (таблица 9).

Таблица 9

Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда с Самсоновым И. М. в ООО «ТК «Мегатек» в 2016 году

Рассмотрим пример удержания алиментов по исполнительным листам.

В бухгалтерию ООО «ТК «Мегатек» в январе 2016 г. поступил исполнительный лист на сотрудника С. И. Карташова. Согласно постановлению суда с данного работника нужно удерживать алименты в размере 25% всех получаемых им доходов в пользу О. Н. Карташовой на содержание несовершеннолетней дочери начиная с 01.01.2016. В январе 2016 г. С. И. Карташову были начислена заработная плата в размере 15 275 руб. Алименты перечисляются почтовым переводом, почтовый сбор составляет 3% от перечисляемой суммы. Доход С. И. Карташова, облагаемый НДФЛ, за январь 2016 года составил 15 275 рублей. Стандартные вычеты работнику предоставляются в следующих суммах: как родителю, имеющему детей - 1400 руб. Кроме того, не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи в полном размере на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.

НДФЛ составит 1804 руб. ((15 275 - 1400) руб. x 13%).

Сумма алиментов равна 3368 руб. ((15 275 - 1804) руб. x 25%). Алименты перечисляются почтовым переводом. Услуги почты по переводу денег оплачивает С. И. Карташов (ст. 109 СК РФ). Стоимость почтовых услуг составит 3% суммы перевода. Таким образом, при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы, величина которых равна 101,04 руб. (3368 руб. x 3%).

Сумма, которую получил С. И. Карташов, составит 10001,96 руб. (15 275 - 1804 (НДФЛ) - 3368 (алименты 25%) - 101,04 (почтовый сбор)).

Удержания не могут превышать:

70 процентов доходов — при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

50 процентов доходов — в иных случаях удержания алиментов.

Проводки по начислению и удержанию алиментов бухгалтер сделал следующие (таблица 10).

Таблица 10

Корреспонденция счетов по учету начисления и удержания алиментов с сотрудника ООО «ТК «Мегатек» в 2016 году